Interessi passivi e deducibilità ai fini Ires

La novella normativa ha abrogato il regime di limitazione alla deducibilità degli interessi passivi contenuto nell’articolo 3 L. 549/1995 e ha eliminato il relativo riferimento contenuto nell’articolo 96 del Tuir.  La norma prevedeva l’indeducibilità della parte degli interessi passivi relativi a obbligazioni, titoli similari e cambiali finanziare emesse da società il cui capitale è rappresentato da azioni o quote non negoziate all’interno di mercati regolamentati Ue/See, eccedenti i rendimenti effettivi del Tasso Ufficiale di Riferimento alla data di emissione.

Come detto, l’articolo 96 del Tuir non trova applicazione nei confronti degli oneri finanziari ricompresi nel costo fiscale dei beni, ovverosia di quelli materiali ed immateriali strumentali all’esercizio dell’impresa, nonché di quelli costituenti immobili-merce, alla cui produzione è diretta l’attività, purché maturati su prestiti contratti per la loro costruzione o ristrutturazione (circolare n. 47/E/2008, par. 5.4).

Con riferimento agli immobili-patrimonio, ossia non strumentali, né costituenti oggetto dell’attività dell’impresa, sono integralmente indeducibili i connessi oneri finanziari di funzionamento (articolo 90, comma 2, Tuir). Diversamente, sono soggetti alla disciplina di cui all’articolo 96 del Tuir gli interessi passivi sostenuti per l’acquisizione (articolo 1, comma 35, L. 244/2007) o la costruzione (circolare n. 19/E/2009, par. 2.2.5) di fabbricati civili. Tuttavia, tali interessi sono deducibili senza alcuna limitazione, se sono riferiti a immobili diretti alla locazione, per le società immobiliari che svolgono, in via effettiva e prevalente, attività immobiliare. Si considerano società che svolgono, in via effettiva e prevalente, attività immobiliare, quelle il cui valore dell’attivo patrimoniale è costituito per la maggior parte del valore normale degli immobili destinati alla locazione e i cui ricavi sono rappresentati per almeno i 2/3 da canoni di locazione o affitto di aziende il cui valore complessivo sia prevalentemente costituito dal valore normale di fabbricati.

Ai fini dell’articolo 96 del Tuir, assumono rilevanza gli interessi passivi e gli interessi attivi, nonché gli oneri e i proventi assimilati, derivanti da contratti di mutuo, da contratti di locazione finanziaria, dall’emissione di obbligazioni e titoli similari e da ogni altro rapporto avente causa finanziaria, con esclusione degli interessi impliciti derivanti da debiti di natura commerciale e con inclusione, tra gli interessi attivi, di quelli derivanti da crediti della stessa natura.

Non è mai consentito riportare in avanti l’eventuale eccedenza di interessi attivi rispetto a quelli passivi maturati in un determinato periodo d’imposta.

Infine, l’indeducibilità degli interessi passivi, essendo recuperabile negli esercizi successivi, non è definitiva, ma determina una variazione fiscale temporanea, in relazione alla quale potrebbero scattare i presupposti per la contabilizzazione di imposte anticipate. A tal fine occorre però che sussista una ragionevole certezza che la società generi in futuro un Rol capiente.