Modalità di applicazione del reverse charge “esterno”

L’eccezione è rappresentata dalle operazioni, riconducibili a determinati settori, per le quali la normativa italiana identifica il debitore d’imposta nel “cessionario, se soggetto passivo d’imposta nel territorio dello Stato” (artt. 17, comma 5, e 74, comma 7, del D.P.R. n. 633/1972). Per tali operazioni, infatti, il debitore dell’imposta è da individuarsi in ogni caso nel cessionario, ove soggetto passivo ai fini IVA, anche se privo di sede o di stabile organizzazione in Italia, ed indipendentemente dal fatto che il cedente abbia la sede o la stabile organizzazione in Italia o che sia ivi identificato. In questa situazione, il cessionario, per assolvere l’imposta, deve identificarsi nel territorio dello Stato direttamente oppure nominando un rappresentante fiscale (risoluzione dell’Agenzia delle Entrate 28 marzo 2012, n. 28).

In base al citato art. 17, comma 2, del D.P.R. n. 633/1972, l’obbligo di reverse charge si concretizza con l’applicazione, in via alternativa, della procedura di integrazione, quando il cedente o prestatore non residente è stabilito in altro Paese membro dell’Unione europea, e della procedura di autofatturazione, quando il cedente o prestatore non residente è stabilito in un Paese non appartenente all’Unione europea.

Come indicato dalla circolare dell’Agenzia delle Entrate 3 maggio 2013, n. 12 (Cap. IV, § 2), quando il fornitore è stabilito in altro Paese UE, il cliente nazionale deve:

• numerare la fattura del fornitore comunitario e integrarla con l’indicazione del controvalore in euro del corrispettivo e degli altri elementi che concorrono a formare la base imponibile dell’operazione espressi in valuta estera, nonché dell’ammontare dell’IVA, calcolata secondo l’aliquota applicabile ;
• annotare la fattura, come sopra integrata, entro il giorno 15 del mese successivo a quello di ricezione della fattura, e con riferimento al mese precedente, distintamente nel registro delle fatture emesse (di cui all’art. 23 del D.P.R. n. 633/1972), secondo l’ordine della numerazione, con l’indicazione anche del corrispettivo dell’operazione espresso in valuta estera;
• annotare la stessa fattura integrata, distintamente, anche nel registro degli acquisti (di cui all’art. 25 del D.P.R. n. 633/1972), al fine di esercitare la detrazione eventualmente spettante. In particolare, la fattura potrà essere registrata, ai sensi dell’art. 19, comma 1, del D.P.R. n. 633/1972, a partire dal mese in cui l’imposta diviene esigibile e fino alla scadenza del termine della dichiarazione annuale relativa al secondo anno in cui l’imposta è divenuta esigibile (circolare dell’Agenzia delle Entrate 29 luglio 2011, n. 37, § 4.3);
• emettere autofattura entro il giorno 15 del terzo mese successivo a quello di effettuazione dell’operazione, nel caso di mancata ricezione della fattura del fornitore comunitario entro il secondo mese successivo a quello di effettuazione dell’operazione, annotando il documento entro il termine di emissione e con riferimento al mese precedente.

Se, invece, il fornitore è stabilito al di fuori dell’Unione europea, ai fini dell’applicazione della procedura di autofatturazione occorre distinguere a seconda che l’operazione abbia per oggetto una cessione di beni o una prestazione di servizi non “generica”, oppure una prestazione di servizi “generica”.

In particolare, per le cessioni di beni e le prestazioni di servizi non “generici”, l’autofattura deve essere emessa nel momento di effettuazione dell’operazione ed annotata:

• nel registro delle fatture emesse entro 15 giorni e con riferimento alla data di emissione;
• nel registro degli acquisti anteriormente alla liquidazione periodica o alla dichiarazione annuale nella quale viene esercitata la detrazione.

Per le prestazioni di servizi “generici”, invece, l’autofattura deve essere emessa entro il giorno 15 del mese successivo a quello di effettuazione dell’operazione ed annotata:

• nel registro delle fatture emesse entro il termine di emissione, ma con riferimento al mese di effettuazione dell’operazione;
• nel registro degli acquisti anteriormente alla liquidazione periodica o alla dichiarazione annuale nella quale viene esercitata la detrazione.