Omaggi di beni con IVA variabile

Per rientrare nell’eccezione in esame, che implica l’irrilevanza ai fini IVA dell’operazione, ferma restando la detraibilità dell’imposta “a monte” ex articolo 19, comma 3, lett. c), del D.P.R. n. 633/1972, deve trattarsi di cessioni di prodotti oggetto dell’attività propria dell’impresa, ceduti gratuitamente per promuovere il bene, al fine di migliorarne la conoscenza e la diffusione presso gli utilizzatori, attuali e potenziali. L’esclusione da imposta presuppone, inoltre, che i campioni gratuiti:

• siano contrassegnati in maniera indelebile (e non, ad esempio, da una semplice etichetta autoadesiva), sia per evitare che i beni in questione possano formare successivamente oggetto di commercializzazione, sia per impedire che si possano verificare manovre distorsive della concorrenza. Il contrassegno può essere apposto mediante lacerazione, perforazione, marcatura indelebile e visibile o qualsiasi altro procedimento idoneo, senza che tale operazione possa avere l’effetto di privare gli articoli medesimi della qualità di campioni;
• siano di modico valore. In assenza di una disposizione che definisce il concetto di “modico valore”, è stato precisato che, nella pratica applicazione, deve farsi riferimento agli usi commerciali, restando in ogni caso esclusi dall’agevolazione i beni di valore significativo. I campioni non devono essere necessariamente beni di dimensioni o di valore inferiori ai beni commercializzati dall’impresa, ma possono essere anche degli esemplari di detti beni (risoluzione dell’Agenzia delle Entrate n. 83/2003).

Un’altra tipologia di cessione gratuita è quella dei beni ceduti a titolo di sconto, premio o abbuono in conformità alle originarie pattuizioni contrattuali, il cui valore normale è escluso dalla base imponibile, ai sensi dell’articolo 15, comma 1, n. 2), del D.P.R. n. 633/1972, alla condizione che non si tratti di beni soggetti ad aliquota IVA più elevata di quella dei beni ceduti contro corrispettivo. L’IVA pagata sull’acquisto dei predetti beni è detraibile ai sensi dell’articolo 19 del D.P.R. n. 633/1972, in quanto si riferisce pur sempre ad una operazione imponibile.

Al di fuori delle descritte tipologie di cessioni, il regime impositivo degli omaggi in natura deve essere individuato avuto riguardo alla previsione dell’articolo 2, comma 2, n. 4), del D.P.R. n. 633/1972e, quindi, distinguendo gli omaggi di beni di propria produzione o commercializzazione, che non essendo considerati spese di rappresentanza in base alla C.M. n. 188/E/1998 non sono incisi dalla limitazione della detrazione prevista dall’articolo 19-bis1, comma 1, lett. h), del D.P.R. n. 633/1972in funzione del costo unitario dei beni.

Tenuto conto che l’addebito dell’imposta non è obbligatorio (articolo 18, comma 3, del D.P.R. n. 633/1972), l’operazione può essere certificata attraverso una delle procedure previste dalla C.M. n. 32/50388/1973 (§ VI), ossia:

• emettendo un’autofattura singola per ciascuna cessione, ovvero un’autofattura globale mensile per tutte le cessioni effettuate nel mese, con l’indicazione del valore normale (ora prezzo di acquisto o di produzione) dei beni, dell’aliquota applicabile e della relativa imposta, oltre all’annotazione che trattasi di “autofattura per omaggi”. L’autofattura (singola o globale) deve essere annotata nel solo registro delle fatture emesse ( n. 9254/1992);
• annotando, su un apposito “registro degli omaggi”, tenuto a norma dell’articolo 39 del D.P.R. n. 633/1972, l’ammontare globale dei valori normali (ora prezzi di acquisto o di produzione) delle cessioni gratuite effettuate in ciascun giorno e delle relative imposte, distinti per aliquote;

In base al combinato disposto degli articoli 2, comma 2, n. 4), e 19-bis1, comma 1, lett. h), del D.P.R. n. 633/1972, gli omaggi di beni non di propria produzione o commercio, che in base alla citata C.M. 188/E/1998 costituiscono sempre spese di rappresentanza, sono esclusi da IVA con diritto alla detrazione dell’IVA “a monte” per i beni di costo unitario non superiore a 50,00 euro.

Il Paese di destinazione dei beni determina l’effettiva imponibilità degli omaggi in natura.

In caso di trasporto/spedizione in altro Paese membro dell’Unione europea, non è applicabile il regime di non imponibilità previsto dall’articolo 41 del D.L. n. 331/1993, ma quello previsto a seconda che gli omaggi abbiano o meno per oggetto beni di propria produzione o commercio (C.M. n. 13-VII-15-464/1994, § B.2.1). In ogni caso, l’operazione non deve essere dichiarata ai fini INTRASTAT (C.M. n. 13-VII-15-464/1994, § B.15.1) e non concorre né alla formazione del plafond, né all’acquisizione dello status di esportatore abituale.

Diversamente, gli omaggi destinati all’esportazione al di fuori dell’Unione europea, se hanno per oggetto beni oggetto dell’attività propria dell’impresa, beneficiano della non imponibilità dell’articolo 8 del D.P.R. n. 633/1972, pur essendo irrilevanti ai fini del plafond e della qualifica di esportatore abituale (nota Ministero delle Finanze n. 10367/1998). Se, invece, l’omaggio inviato in territorio extracomunitario non è un bene normalmente prodotto o commercializzato dall’impresa, da considerare pertanto escluso da IVA, è possibile presentare i beni in dogana unitamente ad una “lista valorizzata” su carta intestata ai fini del perfezionamento dell’operazione doganale.

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