L’accertamento unico nel consolidato fiscale

In particolare il par. 3.1, della circolare AdE 27/E/2011 ha chiarito che “l’ufficio titolato all’emissione di tale atto è quello competente nei confronti della consolidata, o della consolidante per i redditi propri (…) così come desumibile dal combinato disposto del primo e secondo comma dell’articolo 40-bis” D.P.R. 600/1973.

Il procedimento di accertamento nei confronti dei soggetti aderenti al consolidato nazionale disciplinato dall’articolo 40-bis del D.P.R. 600/1973 prevede, nel caso di controllo dei redditi dichiarati dalla consolidata, l’emissione di un unico atto di accertamento indirizzato sia alla società sottoposta a verifica che alla consolidante.

Notifica atto

L’Amministrazione finanziaria ha chiarito (circolare AdE n. 27/E/2011, par. 3.3) come la notifica debba avvenire nei confronti di entrambi i soggetti interessati alle contestazioni al fine di meglio garantire, in coerenza con le disposizioni di cui all’articolo 127 del Tuir, la responsabilità solidale tra consolidata e consolidante, nonché di garantire un miglior esercizio del diritto di difesa da parte delle medesime.

L’accertamento unificato dovrà tuttavia essere notificato presso il domicilio della consolidante, posto che l’articolo 119, comma 1, lettera c) del Tuir stabilisce come la consolidata sia tenuta ad eleggere ivi il proprio domicilio (requisito necessario ai fini dell’efficacia dell’opzione per la tassazione di gruppo).

Nella nota 9, par. 3.3, della circolare 27/E/2011 l’Agenzia delle Entrate ha specificato come “l’elezione di domicilio [sia] irrevocabile fino al termine del periodo di decadenza dell’azione di accertamento o di irrogazione delle sanzioni relative all’ultimo esercizio il cui reddito è stato incluso nella dichiarazione del consolidato modello CNM”.

Nel caso in cui la controllante sia un soggetto non residente e di designazione (ai sensi dell’articolo 117, comma 2-bis del Tuir) gli atti di accertamento notificati alla controllata designata e relativi alla determinazione del reddito del consolidato devono essere notificati anche alla controllante non residente (sul punto si veda il chiarimento fornito con la circolare AdE 40/E/2016, par. 3.3).

Esiti di controllo

Con l’atto di accertamento unico vengono, quindi, nella sostanza:

• rettificati i redditi propri delle società aderenti al consolidato nazionale, da indicare nelle dichiarazioni che ciascuna è tenuta a presentare (articolo 7, D.M. 9 giugno 2004);
• rideterminati i redditi della consolidante (rectius il reddito del gruppo), in qualità di soggetto appartenente alla fiscal unit;
• liquidate e irrogate le sanzioni e gli interessi relativi alla maggior imposta accertata.

Appare, tuttavia, opportuno sottolineare come nell’accertamento unico le rettifiche alla consolidata determinino in ogni caso una variazione positiva del reddito proprio, giacché al momento dell’emissione dell’atto unico la stessa presenta, ai fini dell’accertamento, sempre un reddito imponibile pari a zero. Il reddito, sia positivo che negativo, dichiarato dalla consolidata non è infatti più nella disponibilità della stessa, essendo stato trasferito alla tassazione di gruppo.

L’unicità del procedimento è quindi garantita a priori dal fatto che vi sia coincidenza tra il soggetto destinatario delle rettifiche e la sua qualifica di consolidante. Ciò conduce, inevitabilmente, ad un litisconsorzio necessario tra il soggetto destinatario della rettifica del proprio reddito individuale e la consolidante, entrambi solidalmente responsabili delle obbligazioni derivanti dall’accertamento.

Come confermato dall’Amministrazione finanziaria (circolare n. 27/E/2011, par. 3.3), la disposizione di cui al quinto comma, dell’articolo 40-bis stabilisce che fino alla scadenza del termine per l’esercizio dei poteri di accertamento (ex articolo 43, D.P.R. 600/1973) possono essere emessi “diversi atti unici, relativi alla medesima fiscal unit, che accertino, in successione temporale, le maggiori imposte riferite al reddito complessivo globale, in conseguenza delle rettifiche dei redditi delle singole società consolidate del gruppo”.

L’Agenzia delle Entrate ritiene, inoltre, “possibile reiterare l’atto unico nei confronti di una stessa consolidata già precedentemente accertata, al ricorrere dei requisiti previsti dal citato articolo 43, nonché qualora la precedente attività accertativa sia stata svolta ai sensi dell’articolo 41-bis (accertamento parziale) del medesimo decreto”.