Irap 2019: l’opzione per l’applicazione del metodo da bilancio

• per obbligo (superamento dei seguenti limiti di ricavi: 400.000 € per chi svolge un’attività di prestazioni di servizi e 700.000 € per chi svolge altre attività)
• per opzione (con vincolo triennale)

possano determinare la base imponibile Irap seguendo le regole dei soggetti Ires, ovvero sulla base dei valori di bilancio.

Il c.d. metodo fiscale rappresenta il metodo naturale per le ditte individuali e le società di persone in contabilità ordinaria (per obbligo o per opzione) e l’unico ammesso per quelle in contabilità semplificata.

Esso consiste nel determinare il valore della produzione come differenza tra la somma dei ricavi e delle variazioni delle rimanenze, e l’ammontare dei costi delle materie prime, sussidiarie, di consumo e merci, dei costi per servizi, degli ammortamenti e dei canoni di leasing, anche finanziaria dei beni strumentali materiali e immateriali.

I componenti rilevanti si assumono secondo le regole di quantificazione, imputazione temporale e classificazione previste per la determinazione del reddito di impresa ai fini dell’imposta personale Irpef.

In alternativa, previa specifica opzione, le imprese individuali e le società di persone in contabilità ordinaria possono determinare la base imponibile Irap secondo le regole previste per i soggetti Ires, ovvero secondo i valori di bilancio; in particolare come differenza tra valore della produzione (macroclasse A del conto economico) e costi della produzione (macroclasse B del conto economico, escluse le voci n. 9 “Costi del personale”, n. 10 lett. c e d svalutazioni immobilizzazioni e crediti, n. 12 “Accantonamenti per rischi” e n. 13 “Altri accantonamenti).

Per entrambe le regole di determinazione della base imponibile Irap, sono indeducibili: i costi del personale dipendente e assimilato, i compensi dei collaboratori a progetto e degli occasionali e gli utili spettanti agli associati in partecipazione, le perdite su crediti, la quota interesse dei canoni di leasing, l’Imu e la quota di ammortamento del fabbricato riferito al terreno.

La convenienza nell’opzione dipende quindi dalle caratteristiche dell’impresa; con il metodo da bilancio sono ad esempio deducibili, senza limitazioni, i costi relativi alle autovetture e le spese telefoniche ed anche gli oneri diversi di gestione (non rilevanti nel caso di determinazione dell’Irap con il metodo fiscale).

L’opzione per l’applicazione del metodo da bilancio è irrevocabile per tre periodi di imposta, al termine dei quali si considera tacitamente rinnovata e richiede l’obbligo di mantenere, per il periodo di validità dell’opzione, il regime di contabilità ordinaria.

Anche in caso di revoca dell’opzione, la conseguente determinazione dell’Irap con il metodo fiscale avrà durata minima di tre esercizi a cui seguirà il rinnovo tacito.

L’opzione o la revoca per la determinazione della base imponibile Irap con il metodo da bilancio deve essere esercitata nella dichiarazione Irap presentata nel periodo di imposta a decorrere dal quale si intende esercitare l’opzione o la revoca, e quindi entro il prossimo 30 novembre.

A tal fine, nel quadro IS, nella Sezione VII dedicata alle Opzioni, è previsto il rigo IS35 che va compilato barrando una delle due caselle:

• “opzione” se si vuole esercitare l’opzione per la determinazione della base imponibile Irap con il metodo da bilancio per il triennio 2019-2021;
• “revoca” se si intende revocare l’opzione esercitata per il triennio 2016-2018 con applicazione del metodo a valori fiscali per il triennio 2019-2021.