L’ortoflorovivaismo tra conferme e novità

Si ricorda che il cd. bonus verde, introdotto con l’articolo 1, comma 12, L. 205/2017 (Legge di bilancio 2018), consiste in una detrazione dall’imposta lorda Irpef, in misura parti al 36% delle spese documentate, fino a un ammontare massimo delle stesse di 5.000 euro per unità immobiliare a uso abitativo, sostenute ed effettivamente rimaste a carico dei contribuenti.

Sembrerebbe che non tutti i soggetti possano operare garantendo la detrazione al committente, infatti, l’articolo 12, L. 154/2016, il cd. “Collegato agricoltura” ha previsto che “l’esercizio dell’attività di costruzione, sistemazione e manutenzione del verde pubblico o privato affidata a terzi, può essere esercitata:

a) dagli iscritti al Registro Ufficiale dei produttori di cui all’articolo 20 c.1 lett.a) e c) del D.Lgs.19 agosto 2005 n.214;

b) da imprese agricole, artigiane, industriali o in forma cooperativa, iscritte al Registro delle Imprese, che abbiano conseguito un attestato di idoneità che accerti il possesso di adeguate competenze”.

Sembrerebbe, quindi, che tutti i lavori, per essere agevolabili, devono essere effettuati da un soggetto che risulta iscritto al Rup (Registro Ufficiale dei Produttori) pena l’invalidità dei lavori stessi con conseguenze anche sulla deducibilità delle somme; tuttavia, un chiarimento ufficiale sarebbe opportuno.

Gli interventi agevolati riguardano la sistemazione a verde di aree scoperte private di edifici esistenti, unità immobiliari, pertinenze o recinzioni, impianti di irrigazione e realizzazione pozzi, e la realizzazione di coperture a verde e di giardini pensili.

La Relazione tecnica di accompagnamento alla L. 205/2017, in riferimento al concetto di “sistemazione a verde” ha chiarito che si intende come tale:

• la fornitura e messa a dimora di piante e arbusti di qualsiasi genere e tipo;
• la riqualificazione di tappeti erbosi, con esclusione di quelli utilizzati per uso sportivo con fini di lucro;
• la realizzazione o adeguamento di impianti di irrigazione;
• i lavori di restauro e recupero del verde relativo a giardini di interesse storico e artistico.

Anche l’Agenzia delle entrate è intervenuta sul tema, in occasione degli abituali incontri con la stampa specializzata, chiarendo che rientrano nel perimetro agevolativo anche:

• la collocazione di piante e altri vegetali in vasi, sempreché la spesa rientri in un più ampio intervento di sistemazione a verde degli immobili residenziali;
• gli interventi aventi a oggetto il mantenimento del buono stato vegetativo e alla difesa fitosanitaria di alberi secolari o di esemplari arborei di notevole pregio paesaggistico, naturalistico, monumentale, storico e culturale salvaguardati, la cui conservazione è strettamente collegata alla tutela del territorio e dell’ecosistema;
• realizzazioni di fioriere e allestimento a verde permanente di balconi e terrazzi, se allestite in maniera permanente e sempreché si riferiscano ad un intervento innovativo.

Anche la L. 160/2019, la cd. Legge di bilancio 2020, introduce un provvedimento di favore per il settore dell’ortoflorovivaismo.

Ai sensi del nuovo comma 3-bis dell’articolo 56-bis Tuir, come introdotto dal comma 225 della Legge di bilancio 2020, i redditi derivanti delle attività dirette alla commercializzazione di piante vive e prodotti della floricoltura, acquistate da imprenditori agricoli florovivaistici, nei limiti del 10% del volume di affari, da altri imprenditori agricoli florovivaistici, vengono determinati applicando, all’ammontare dei corrispettivi delle operazioni registrate o soggette a registrazione a fini Iva, un coefficiente di redditività fissato nella misura del 5%.

In questo modo, all’imprenditore ortofloroviastico si presenta un ventaglio di possibilità che prevedono, tutte quante, una tassazione di favore: infatti, le attività svolte possono essere alternativamente soggette a tassazione ricompresa nel reddito agrario ex articolo 32 Tuir o in quello forfettario come determinato ai sensi del nuovo comma 3-bis dell’articolo 56-bis Tuir.

Tale possibilità viene concessa, in ragione del combinato disposto delle norme, a tutti i soggetti che rivestono la qualifica di imprenditori agricoli florovivaistici di cui all’articolo 2135 cod. civ., e quindi anche ai soggetti di cui all’articolo 73 Tuir, nonché alle Snc e alle Sas a cui, al contrario, il comma 4 dell’articolo 56-bis Tuir, inibisce esplicitamente l’azionamento delle regole forfettarie previste dai commi precedenti (da 1 a 3).

Tale apertura lascia perplessi, almeno per quanto attiene le società di capitali alle quali il Legislatore non concede la possibilità di determinare forfettariamente il reddito.