Sospensione degli ammortamenti e adempimenti dichiarativi

La norma non ha vincolato la facoltà al fatto che la mancata imputazione riguardi una o più categorie omogenee, ma l’impresa è libera di decidere per quali immobilizzazioni, materiali e/o immateriali, avvalersene, così come è libera di decidere di non effettuare fino al 100% dell’ammortamento annuo e quindi scegliere anche solo di ridurre la quota contabilizzata.

Di fatto si è verificato quindi un allungamento del piano originario di ammortamento: la quota di ammortamento non effettuata dovrà essere infatti imputata al conto economico dell’esercizio successivo e, con lo stesso criterio, sono differite le quote successive.

Le imprese che si sono avvalse della facoltà di non effettuare l’ammortamento hanno dovuto seguire degli accorgimenti in sede di redazione del bilancio d’esercizio. In particolare:

• destinare ad una riserva di utili indisponibile un ammontare “corrispondente alla quota di ammortamento non effettuata”, e, nel caso di utili 2020 non sufficienti, utilizzare riserve di utili o altre riserve disponibili già presenti nel bilancio. Infine, nel caso in cui anche le riserve disponibili non fossero sufficienti, il vincolo di indisponibilità deve essere rinviato agli esercizi seguenti i cui utili dovranno essere destinati alla formazione della corrispondente riserva indisponibile, fino alla sua copertura;
• rendere in Nota integrativa un’informativa completa in merito a:
  • le ragioni della deroga;
  • l’iscrizione e l’importo della corrispondente riserva indisponibile;
  • l’influenza sulla rappresentazione della situazione patrimoniale e finanziaria e del risultato economico dell’esercizio.

La sospensione civilistica degli ammortamenti effettuata nel bilancio 2020 non si riflette sulla determinazione del reddito ai fini Ires né sulla determinazione del valore della produzione ai fini Irap: la mancata imputazione dell’ammortamento non ne preclude infatti la relativa deduzione fiscale Ires ed Irap.

In deroga al principio di preventiva imputazione (ai fini Ires) del componente negativo, ed al principio della presa diretta dal bilancio (ai fini Irap), è pertanto previsto che la quota fiscalmente deducibile – nei limiti e alle condizioni di cui agli articoli 102, 102-bis e 103 Tuir – sia sottratta dall’imponibile. La variazione temporanea che si genera in tal modo tra risultato d’esercizio e reddito imponibile/valore della produzione richiede lo stanziamento delle imposte differite passive da rigirare nell’ultimo periodo di ammortamento civilistico.

Nel modello Redditi 2021 andrà pertanto innanzitutto operata una variazione in diminuzione per l’intera quota non contabilizzata o per la differenza tra quota ordinaria e quota effettivamente contabilizzata: variazione in diminuzione che andrà indicata nel rigo RF55 con il codice 81.

Inoltre il disallineamento tra valore civilistico e quello fiscale che così si genera andrà gestito nel quadro RV – Sezione I – Riconciliazione dati di bilancio e fiscali del modello Redditi.

Ipotizzando pertanto la società Alfa Srl che possiede un impianto acquistato il 1° luglio 2019, con valore ammortizzabile pari a 500.000 euro ed aliquota di ammortamento civilistica e fiscale del 20%, e che decide di sospendere il 100% dell’ammortamento dello stesso nel bilancio 2020 non avendolo utilizzato per tutto l’esercizio a causa dell’evento pandemico, si riporta di seguito il piano di ammortamento rideterminato con le indicazioni da fornire nel modello Redditi e nel modello Irap 2021.

Nel modello Irap 2021, la variazione in diminuzione andrà indicata nel rigo IC57 con il codice 15.