Congruità e coerenza studi di settore

Il regime premiale prevede, nei confronti dei contribuenti soggetti all’accertamento basato sugli studi di settore che dichiarano, anche per effetto di adeguamento, ricavi o compensi pari o superiori a quelli risultanti dell’applicazione degli studi:

• la preclusione degli accertamenti basati sulle presunzioni semplici di cui agli artt. 39, co. 1, lett. d), secondo periodo, DPR 600/73 e 54, co. 2, ultimo periodo, del DPR 633/72. Gli accertamenti espressamente richiamati dalle citate disposizioni sono sostanzialmente quelli comunemente definiti “analitico-induttivi” o “analitico-presuntivi“, ovvero che si fondano su presunzioni semplici, purché gravi, precise e concordanti: è il caso, ad esempio, degli accertamenti fondati sulle risultanze degli studi di settore o dei parametri contabili, ovvero degli accertamenti fondati sulle percentuali di ricarico o sulle metodologie di controllo;
• la riduzione di un anno dei termini ordinari di decadenza per l’attività di accertamento ai fini delle imposte dirette (art. 43, co. 1, DPR 600/73) e dell’IVA (art. 57 co. 1 del DPR 633/72), a condizione che non siano riscontrate violazioni che comportino l’obbligo di denuncia penale (art. 331 c.p.p.) per uno dei reati di cui al D.Lgs. 74/2000.
• che la determinazione sintetica del reddito complessivo di cui all’art. 38 del DPR 600/73 sia ammessa a condizione che il reddito complessivo accertabile ecceda di almeno un terzo (anziché un quinto) quello dichiarato.

Relativamente a tale ultimo effetto premiale, l’art. 38 del D.P.R. n. 600/1973 – applicabile con decorrenza dal periodo d’imposta 2009 (UNICO 2010) – prevede che l’accertamento sintetico è ammesso “a condizione che il reddito complessivo accertabile ecceda di almeno un quinto quello dichiarato”. Tradotto in termini numerici, se vi è uno scostamento almeno pari al 20% rispetto al reddito dichiarato, l’accertamento sintetico è esperibile: per i soggetti che possono beneficiare del regime premiale in argomento, la predetta percentuale del 20% è innalzata ad un terzo (ovvero al 33%). L’incremento dello scostamento (da un quinto  ad un terzo del reddito determinato sinteticamente rispetto a quello dichiarato) non riguarda i soci di soggetti trasparenti di cui all’art. 5 del TUIR (società di persone, associazioni professionali), ovvero i soci di società a responsabilità limitata che abbiano optato per la trasparenza di cui all’art. 116 del TUIR: il regime premiale di cui trattasi riguarda, infatti, soltanto i contribuenti soggetti all’accertamento in base agli studi di settore (C.M. n. 25/E/2012).

Sebbene il regime premiale in commento abbia introdotto disposizioni di favore per i contribuenti ritenuti affidabili, lo stesso prevede comunque controlli più severi per coloro che risultano non congrui e/o non coerenti agli studi di settore. In particolare:

• i soggetti non congrui saranno destinatari di specifici piani di controllo, articolati su tutto il territorio e basati su specifiche analisi del rischio di evasione, che terranno anche conto delle informazioni relative alle operazioni finanziarie presenti nell’apposita sezione dell’Anagrafe tributaria;
• per i soggetti non congrui e non coerenti, i controlli saranno svolti prioritariamente con l’utilizzo dei poteri riconosciuti agli uffici per le indagini finanziarie (art. 32, co. 1, n. 6-bis, e 7 DPR 600/73 e art. 51, co. 2, DPR 633/72).