Accessorietà nella commercializzazione di beni

Affinché un’operazione debba essere considerata come accessoria devono essere verificate le seguenti condizioni:

• deve esistere un’operazione principale a cui ricollegare l’operazione accessoria;
• l’operazione accessoria deve integrare, completare oppure rendere possibile l’operazione principale, nonché rappresentare il mezzo per meglio fruire dell’operazione principale. In altri termini, “una operazione deve essere considerata accessoria ad una principale quando essa non costituisce per la clientela un fine a sé stante, bensì il mezzo per fruire nelle migliori condizioni del servizio principale” (causa C-76/99);
• l’operazione principale e l’operazione accessoria devono essere svolte tra i medesimi soggetti;
• l’operazione accessoria deve essere effettuata direttamente dal cedente o prestatore dell’operazione principale, ovvero “per suo conto e a sue spese” nell’ambito, quindi, di un mandato senza rappresentanza.

La statuizione prevista dalla norma, secondo cui la prestazione è accessoria quando è effettuata per conto del cedente e a sue spese, deve interpretarsi nel senso che, ad esempio, la prestazione di trasporto effettuata dal trasportatore per conto del cedente di beni:

• nell’ambito del rapporto cedente-trasportatore, va considerata come operazione autonoma;
• nell’ambito del riaddebito specifico del cedente all’acquirente, costituisce un’operazione accessoria alla cessione, pertanto, ne segue il trattamento Iva.

Il comma 4-quater dell’articolo 1 del D.L. 50/2017, interpretando l’articolo 12 del D.P.R. 633/1972, ha previsto che alle prestazioni di trasporto di veicoli al seguito di passeggeri – essendo accessorie rispetto alle prestazioni principali di trasporto di persone – si applica il medesimo trattamento della prestazione principale che è rappresentato dall’assoggettamento alle aliquote ridotte del 5% (prestazioni di trasporto urbano di persone effettuate mediante mezzi di trasporto abilitati ad eseguire servizi di trasporto marittimo, lacuale, fluviale e lagunare) e del 10% (prestazioni di trasporto di persone e dei rispettivi bagagli al seguito).

La norma prevede altresì che fino al 31 dicembre 2016 le suddette prestazioni sono esenti dall’imposta sul valore aggiunto ai sensi dell’articolo 10, comma 1, numero 14 del D.P.R. 633/1972.

Di recente si è espressa sul tema anche la Corte di Cassazione, la quale, relativamente all’attività di intermediazione, con la sentenza n. 20234 del 31 luglio 2018 ha stabilito che “in tema di Iva, il contratto con il quale un soggetto italiano (nella specie, una società operante nel ramo informatico) si impegna, a fronte della pattuizione di un compenso unitariamente determinato, a commercializzare i prodotti di un altro soggetto appartenente alla UE offrendo, altresì, una serie di altri servizi, tecnici e amministrativi, costituenti il mezzo per una migliore fruizione dei prodotti commercializzati, va considerato, ai fini dell’applicazione dell’imposta, quale un’unica operazione economica, sicché non è possibile scindere i servizi di intermediazione propriamente detti dagli altri servizi offerti, da ritenersi accessori ai primi. Ne consegue che, se per i servizi di intermediazione resi da un soggetto italiano ad altro soggetto di altro Stato membro della UE trova applicazione l’esenzione da Iva di cui all’art. 40, comma 8, del d.l. 30 agosto 1993, n. 331, conv. con modif. nella l. 29 ottobre 1993, n. 427 (nel testo applicabile ratione temporis), sono esentati dall’imposta anche i servizi accessori”.

Ai fini del trattamento Iva, la commercializzazione dei beni non può quindi essere scissa dagli altri servizi tecnici e amministrativi, configurandosi il tutto come un’unica operazione.