Acconti condizionati nella formazione del plafond Iva

• per le cessioni di beni mobili, all’atto della consegna o spedizione degli stessi, ovvero antecedentemente in presenza del pagamento di acconti o di emissione anticipata della fattura;
• per le prestazioni di servizi, al momento di incasso del corrispettivo, salva l’emissione anticipata della fattura.

Nella consulenza giuridica in commento, l’Agenzia ricorda che con la circolare n. 145/E/1998 è stato confermato che il momento costitutivo del plafond coincide con la registrazione della fattura relativa all’operazione effettuata. In caso di pagamento anticipato, l’importo fatturato e registrato assume rilievo sin da subito nella formazione dello status di esportatore abituale, in quanto trattasi di un’operazione funzionale ad una futura cessione all’esportazione non imponibile, ai sensi dell’articolo 8, D.P.R. 633/1972 (di conseguenza anche l’acconto fruisce del regime di non imponibilità Iva). Tuttavia, precisa l’Agenzia, “resta inteso che se l’operazione (….) non va a buon fine, il plafond costituito sulle fatture di acconto deve essere opportunamente rettificato”. In altre parole, la formazione del plafond sugli acconti percepiti per future esportazioni ha effetto immediato, ma è sottoposto ad una sorta di condizione risolutiva (la mancata esportazione dei beni) che comporta la rettifica in negativo del plafond, a prescindere dal momento in cui la condizione si realizza. Gli effetti, quindi, retroagiscono alla data in cui è stata registrata la fattura emessa a fronte dell’acconto, anche se ciò accade in un anno successivo. Come sottolineato dalla Cassazione (sentenza n. 30800/2022), poiché la non imponibilità degli acquisti effettuati dall’esportatore abituale dipende direttamente dalle cessioni effettuate a valle (esportazioni ed operazioni ad esse assimilate), il mutamento di queste ultime, anche qualora tale mutamento avvenga negli anni successivi, incide sull’entità del plafond.

La rettifica “a posteriori” può generare particolari criticità, soprattutto quando il plafond maturato sia già stato utilizzato dall’esportatore abituale. Ciò può accadere, ad esempio, per gli acconti incassati nell’ultimo periodo dell’anno e già computati nel plafond dello stesso anno, il cui utilizzo avviene nell’anno successivo. Se la rettifica del plafond, che si concretizza con l’emissione di una nota di accredito a storno dell’acconto per mancata esportazione dei beni, avviene negli ultimi mesi dell’anno è possibile che nel frattempo il soggetto passivo abbia già utilizzato per intero il plafond maturato, con conseguente splafonamento cd. “postumo” e conseguente necessità di regolarizzazione.