Affitto d’azienda

Per quanto riguarda il regime di tassazione dell’affitto d’azienda, lo stesso trova diverse applicazioni a seconda delle situazioni regolate da detto contratto. Ai fini delle imposte dirette, occorre distinguere:

• la fattispecie in cui il locatore sia una società o un imprenditore individuale, che affitta un ramo d’azienda o una fra le più aziende possedute: in tal caso mantiene la qualifica di imprenditore;
• l’ipotesi in cui sia un imprenditore individuale che affitta l’unica azienda posseduta: in tale caso invece perde la qualifica di imprenditore, “uscendo” dalla sfera del reddito d’impresa.

I soggetti del contratto di affitto di azienda sono il concedente e l’affittuario e tra gli stessi non viene trasferita la titolarità dell’azienda, come accade nella cessione, né viene costituito un diritto reale, come accade nell’usufrutto.

L’affittuario subentrerà al concedente:

• nei contratti relativi alla somministrazione di energia elettrica, acqua, telefono, gas e nel contratto di locazione dell’unità immobiliare ai sensi dell’articolo 36 legge 392/1978che richiede che il concedente dia comunicazione della cessione del contratto di locazione al proprietario dell’immobile;
• nei rapporti di lavoro subordinato ai sensi dell’articolo 2112 cod.civ.

La sottoscrizione di un contratto d’affitto d’azienda impone il rispetto di alcuni obblighi da parte sia del concedente che dell’affittuario.

Gli obblighi, inderogabili, che riguardano il concedente sono:

• consegnare l’azienda all’affittuario secondo le caratteristiche pattuite nel contratto d’affitto, in modo che essa possa servire all’uso ed alla produzione a cui è destinata;
• il divieto di concorrenza per tutta la durata dell’affitto (articolo 2557, co. 4, cod.civ.).

L’articolo 2561 del Codice Civile, detta, invece, gli obblighi che riguardano l’affittuario, ovvero:

• l’esercizio dell’azienda deve rimanere sotto la ditta che la contraddistingue, al fine di evitare l’impoverimento dell’avviamento dell’azienda, provocando un danno al nudo proprietario;
• le finalità e l’oggetto dell’azienda devono rimanere le medesime in modo da conservare l’efficienza dell’organizzazione e degli impianti e le normali dotazioni di scorte, ciò nella nell’ipotesi di un ritorno del nudo proprietario nella posizione di imprenditore. Pertanto, risulta essere illegittimo ogni mutamento nella composizione dell’azienda che ne possa pregiudicare l’avviamento o modificare l’identità.

Preliminarmente occorre rilevare che se il soggetto che affitta è una società o imprenditore che affitta un ramo di azienda, i canoni di affitto e gli altri proventi derivanti dal contratto di locazione, sono tassati secondo le disposizioni di cui all’articolo 55 e seguenti del TUIR.

Diverso il caso di affitto dell’unica azienda da parte dell’imprenditore individuale, in quanto i canoni vengono considerati Redditi diversi.

Per il soggetto che prende in affitto l’azienda la tassazione è quella dettata dalle disposizioni sul reddito di impresa previste dal capo VI del Tuir (articolo 55 e seguenti).