Ancora tanti dubbi sulla nuova “flat tax incrementale”

Possono beneficiare della nuova flat tax incrementale “i contribuenti persone fisiche esercenti attività d’impresa, arti o professioni, diversi da quelli che applicano il regime forfetario“; secondo una prima analisi del testo normativo risultano quindi ammessi sia gli imprenditori che i lavoratori autonomi, che non applicano il regime forfettario nel 2023 (per mancanza dei presupposti o per libera scelta), indipendentemente dal regime contabile adottato.

Per poter beneficiare della nuova flat tax il contribuente deve aver realizzato, nel 2023, un reddito più elevato rispetto a quello dei precedenti periodi d’imposta.

L’imposta sostitutiva del 15% prevista dalla norma in esame è infatti calcolata su una base imponibile, comunque non superiore a 40.000 euro, pari alla differenza tra il reddito d’impresa e di lavoro autonomo determinato nel 2023 e il reddito d’impresa e di lavoro autonomo d’importo più elevato dichiarato negli anni dal 2020 al 2022, decurtata di un importo pari al 5% di quest’ultimo ammontare.

Di seguito si propone un esempio di calcolo.

Non assumono pertanto rilievo, ai fini delle verifiche in esame, gli altri redditi percepiti dal contribuente (diversi dal reddito d’impresa o di lavoro autonomo), quali, ad esempio, i redditi di partecipazione da indicare nel quadro RH della dichiarazione dei redditi.

Soffermando invece l’attenzione sulle modalità di determinazione della base imponibile, prima indicate, pur dovendo rilevare un recente chiarimento delle Entrate finalizzato ad individuare correttamente l’importo sul quale calcolare il richiamato “abbattimento” del 5% (rappresentato, appunto, dal reddito più alto dell’ultimo triennio), nulla è stato ancora detto con riferimento a tutti quei casi in cui la base imponibile risulta superiore a 40.000 euro (e dovrebbe essere pertanto ricondotta al suddetto limite).

Secondo un primo orientamento, una volta ricondotta la base imponibile alla soglia massima dei 40.000 euro si dovrebbe procedere all’“abbattimento” del 5%; secondo un altro, invece, il 5% dovrebbe essere applicato sull’intero incremento reddituale, per poi ricondurre gli importi complessivi a 40.000 euro.

In altre parole, abbracciando la prima tesi, la base imponibile sarebbe in ogni caso di importo inferiore a 40.000 euro, in quanto si dovrebbe tenere sempre conto del successivo “abbattimento”; in ossequio alla seconda tesi, invece, la base imponibile potrebbe essere anche pari a 40.000 euro.

A parere di chi scrive la norma è chiara nel fissare l’importo di 40.000 euro quale limite massimo della “base imponibile”: ne discende, quindi, che il secondo orientamento potrebbe ritenersi più coerente con il dato normativo.

Non è stato inoltre ancora chiarito se, anche nei periodi d’imposta 2020-2022, l’applicazione del regime forfettario possa essere preclusiva.

A parere di chi scrive la formulazione normativa pare escludere dal beneficio in esame soltanto i contribuenti che nel periodo d’imposta 2023 applicano il regime forfettario, in quanto alternativo alla nuova “flat tax”.

Ulteriori dubbi interpretativi potrebbero poi riguardare tutti quei contribuenti che hanno avviato la loro attività d’impresa/di lavoro autonomo dopo il 2020, e che, pertanto, non dispongono di tutti i dati del trimestre precedente per il confronto.

In tal caso, salvo difformi (e poco giustificabili) chiarimenti da parte dell’Agenzia delle entrate, ancora oggi non pervenuti, potrebbe ritenersi che il contribuente possa far riferimento anche alla sola annualità 2022, oppure al maggiore tra i redditi dichiarati negli anni 2021 e 2022.

Si ricorda, da ultimo che, per espressa previsione normativa, quando le norme di legge                fanno riferimento, per il riconoscimento della spettanza o per la determinazione di deduzioni, detrazioni o benefìci di qualsiasi titolo, anche di natura non tributaria, al possesso di requisiti reddituali, si tiene comunque conto anche della quota di reddito assoggettata all’imposta sostitutiva nell’ambito della c.d. nuova “flat tax” incrementale.