Attività “preparatorie” e “ausiliarie”: una definizione in cambiamento

Il documento pubblicato dall’Ocse interviene su questo punto mediante una modifica dell’articolo 5 del Modello Ocse di Convenzione contro le doppie imposizioni, e lo fa inserendo nel testo della norma una disposizione di chiusura la quale afferma nella sostanza che le attività indicate al paragrafo 4 dell’articolo 5, per poter escludere l’integrazione di una stabile organizzazione, devono avere un carattere “preparatorio” o “ausiliario”.

Cosa significa questo cambiamento? In dottrina, si è osservato che si passa da un approccio con cui la sottrazione dalla stabile organizzazione era automatica, per i casi elencati nel disposto normativo, ad un approccio per così dire “casistico”, dove la valutazione dovrà essere svolta caso per caso, e dove quindi l’elenco contenuto al citato paragrafo 4 conserva una portata più esemplificativa che altro.

È quindi evidente che per le imprese multinazionali si pone la questione di verificare, appunto caso per caso, se il modello organizzativo adottato in modo particolare per il funzionamento della propria supply chain, conserva i caratteri preparatori o ausiliari, oppure se invece esso rappresenta una parte essenziale del business della società estera svolto in un altro Stato.

Ciò che dovrebbe connotare il carattere “preparatorio” di un’attività dovrebbe essere il fatto che essa “precede” il core business ed è di durata breve.

Ciò che dovrebbe connotare il carattere “ausiliario” di un’attività dovrebbe essere il fatto che essa funge da supporto del core business di cui non è parte essenziale; quindi, un’attività ausiliaria, secondo l’Ocse, non dovrebbe richiede l’impiego di beni e di risorse consistenti.

Un ulteriore intervento rilevante compiuto dall’Ocse in materia di definizione di stabile organizzazione, riguarda anche la cd. “anti fragmentation rule”. Il significato di questo intervento è diretto a fare sì che nel valutare il carattere preparatorio e ausiliario dell’attività vengano considerate anche le attività che sono svolte dalle altre imprese dello stesso gruppo. In altri termini, la modifica inserita all’articolo 5, fa sì che non possa invocarsi l’esclusione da stabile organizzazione per via dell’assunto carattere ausiliario o preparatorio dell’attività svolta dall’impresa, quando altre imprese del medesimo gruppo svolgono altre attività o nello stesso spazio o comunque nello stesso Stato; la combinazione delle attività svolte può quindi comportare il superamento del carattere preparatorio o ausiliario, qualora le attività svolte siano comunque funzioni complementari e parti di una operazione unitaria.