OPERAZIONI STRAORDINARIE
I presupposti per riconoscere le fusioni LBO
La procedura di fusione a seguito di acquisizione con indebitamento (LBO) si caratterizza, ai sensi dell’articolo 2501 bis cod. civ., per l’obbligo di fornire informazioni aggiuntive rispetto alla fusione normale, informazione che attengono da un lato nell’indicare le risorse finanziarie previste per il soddisfacimento delle obbligazioni assunte, dall’altra nel fornire un piano economico finanziario per…
Continua a leggere...Realizzo controllato in presenza di holding alla luce della Delega Fiscale
Il comma 2-bis dell’articolo 177 Tuir amplia il perimetro applicativo del regime a “realizzo controllato” anche alle partecipazioni “qualificate”. La disposizione in commento, già dalla sua introduzione, ha suscitato grande interesse negli operatori; tuttavia gli stringenti requisiti richiesti dalla norma in presenza di società holding ne hanno fortemente limitato l’applicazione. Ora, nel disegno di legge…
Continua a leggere...Operazioni straordinarie e determinazione del costo fiscale della partecipazione
Il 15 novembre 2023 scade il termine per fruire della ennesima proroga della rivalutazione delle partecipazioni, pagando una imposta sostitutiva pari al 16%. Prima di ipotizzare tale versamento è tuttavia opportuno verificare l’esatta determinazione del costo della partecipazione poiché in alcuni casi esso può essere quantificato in misura superiore rispetto a quanto previsto così da…
Continua a leggere...Scissione parziale della consolidante e destinazione delle perdite fiscali
Nel caso di scissione parziale di una società che ha optato, in qualità di consolidante, per il regime del consolidato fiscale ex articoli 117 e ss., in cui la fiscal unit ha maturato perdite fiscali in vigenza dell’opzione per la tassazione di gruppo, si pone la necessità di coordinare due norme concorrenti: la prima, riferita…
Continua a leggere...Comunione de residuo: il diritto dell’altro coniuge sull’impresa individuale del coniuge imprenditore ha natura obbligatoria e non reale
Le Sezioni Unite, con sentenza n. 15889/2022, sono intervenute per la prima volta sulla vexata quaestio concernente la qualificazione giuridica del diritto del coniuge non imprenditore sui beni risultanti dalla comunione de residuo ex articolo 178, cod. civ. Più precisamente esse hanno dovuto chiarire se, al momento dello scioglimento del regime di comunione legale tra…
Continua a leggere...Le trasformazioni eterogenee verso la neutralità
In generale, le operazioni di riorganizzazione aziendale sono, dal punto di vista tributario, agevolate; infatti, risultano caratterizzate da un regime di neutralità fiscale. Diversamente, nessuna norma analoga è tuttora vigente collegata al reddito di lavoro autonomo. Nello specifico si evidenzia che l’articolo 170 Tuir afferma che “la trasformazione della società non costituisce realizzo né distribuzione…
Continua a leggere...La scissione come strumento per il ricambio generazionale
Sovente accade che, al fine di realizzare il passaggio generazionale della propria impresa, l’imprenditore ponga in essere una scissione societaria. Trattasi di un’operazione straordinaria mediante la quale, ai sensi dell’articolo 2506 cod. civ., una società assegna l’intero suo patrimonio a più società, preesistenti o di nuova costituzione, o parte del suo patrimonio, in tal caso…
Continua a leggere...Scissione: limiti al riporto delle perdite fiscali, delle eccedenze Ace e degli interessi passivi indeducibili
Le limitazioni al riporto delle perdite fiscali (articolo 84 Tuir), delle eccedenze Ace (articolo 1, comma 4, D.L. 201/2011) e delle eccedenze di interessi passivi indeducibili (articolo 96, comma 5, Tuir), previste per la fusione, rilevano anche per la scissione, in quanto l’articolo 173, comma 10, Tuir opera un rinvio al comma 7 dell’articolo 172,…
Continua a leggere...La scissione “propedeutica” alla trasformazione agevolata in società semplice
Con l’articolo 1, commi da 100 a 105, L. 197/2022 (Legge di bilancio 2023) è stata reintrodotta la disciplina dell’assegnazione e cessione agevolata dei beni ai soci, nonché della trasformazione agevolata in società semplice. L’assegnazione agevolata consente di trasferire in capo ai soci, entro il 30 settembre 2023, i beni immobili non strumentali per l’esercizio…
Continua a leggere...Impatto di earn out e imposte differite sul valore “riallineabile” post fusione
La fusione per incorporazione è per definizione un’operazione fiscalmente neutrale e questa circostanza si riflette, tanto nel sistema OIC quanto nell’ambito del sistema Ias / Ifrs, anche nella rappresentazione contabile di uno dei suoi possibili effetti principali: l’imputazione del disavanzo di fusione ad incremento del valore delle poste attive presenti nello stato patrimoniale dell’incorporata ed…
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