Contratti conclusi sul MEPA e imposta di bollo

Al fine di inquadrare il tema del presente contributo giova preliminarmente ricordare che ai sensi dell’articolo 36, comma 6, D.Lgs. 50/2016, per lo svolgimento delle procedure di stipula dei c.d. “contratti sotto soglia” (per le soglie si veda l’articolo 35 D.Lgs. 50/2016), le stazioni appaltanti “(…) possono procedere attraverso un mercato elettronico che consenta acquisti telematici basati su un sistema che attua procedure di scelta del contraente interamente gestite per via elettronica (…)”; a tal fine, il Mef, avvalendosi di Consip S.p.A., mette a disposizione delle stazioni appaltanti il MEPA.

Il MEPA prevede, per le P.A., due strumenti per acquistare beni e/o servizi al di sotto della soglia di rilievo comunitario, che consentono di concludere un contratto con i fornitori abilitati ad operare su tale piattaforma:

• l’Ordine Diretto (OD); e
• la Richiesta di Offerta (RDO).

Attraverso l’Ordine diretto, la P.A. acquista un bene/servizio da un catalogo previamente pubblicato sul MEPA dal fornitore (si tratta dell’elenco dei prodotti/servizi che il fornitore offre, recante tutti gli elementi essenziali per la conclusione del contratto, avente efficacia di offerta al pubblico ai sensi dell’articolo 1336 cod. civ.); una volta scelto il bene/servizio, la P.A. acquirente predispone ed invia al fornitore l’OD, compilando l’apposito modulo presente sul sito web, sottoscrivendolo con firma digitale.

In questo ambito, il contratto di fornitura si perfeziona nel momento in cui l’ordine, conforme ai prerequisiti previsti dal bando e dall’offerta pubblicata a catalogo dal fornitore, è sottoscritto e inviato dalla P.A. acquirente tramite il portale telematico del MEPA.

Con la RDO, invece, la P.A. acquirente può effettuare i propri approvvigionamenti attraverso una procedura che prevede l’acquisizione di una o più offerte, individuando e descrivendo i beni/servizi oggetto d’interesse e selezionando i fornitori ai quale inviare la RDO.

Il fornitore che intende inviare un’offerta specifica i termini della sua proposta avvalendosi della procedura informatica prevista dal MEPA, sottoscrive – a mezzo firma digitale – i documenti richiesti e li carica sul sistema telematico.

L’offerta presentata dal fornitore rappresenta una proposta contrattuale rivolta alla P.A. acquirente, valida, efficace ed irrevocabile sino alla data indicata nella RDO, ai sensi dell’articolo 1329 cod. civ..

Qualora la P.A. acquirente accetti l’offerta entro il termine della sua validità ed irrevocabilità il sistema telematico genera un “documento di stipula”, che costituisce il vero e proprio contratto e che dovrà essere sottoscritto a mezzo di firma digitale e caricato a sistema entro il suddetto termine (in caso, invece, di mancata accettazione nessun contratto sarà concluso e, eventualmente, potrà essere attivata una nuova procedura di RDO).

Alla luce del meccanismo di funzionamento sopra sinteticamente illustrato va evidenziato che, già in passato, l’Agenzia delle Entrate aveva fornito alcuni chiarimenti in proposito.

Con la risoluzione 96/E/2013 era stato infatti chiarito che, nell’ambito delle RDO, il documento di accettazione dell’offerta firmato dalla P.A. acquirente contiene tutti i dati essenziali del contratto (amministrazione aggiudicatrice, fornitore aggiudicatario, oggetto della fornitura, dati identificativi, tecnici ed economici dell’oggetto offerto, informazioni per la consegna e fatturazione, ecc.) e, pertanto, tale documento deve essere assoggettato ad imposta di bollo ai sensi dell’articolo 2 della Tariffa, Parte Prima, allegata al D.P.R. 642/1972 (in base al quale l’imposta di bollo si applica, fin dall’origine, per “(…) le scritture private contenenti convenzioni o dichiarazioni anche unilaterali con le quali si creano, si modificano, si estinguono, si accertano o si documentano rapporti giuridici di ogni specie, descrizioni, constatazioni e inventari destinati a far prova tra le parti che li hanno sottoscritti (…)”).

Diversamente dicasi, invece, nel caso di offerta presentata dal fornitore ma non seguita dall’accettazione da parte della P.A.: in questo caso, infatti, l’offerta non costituisce documento rilevante ai fini dell’applicazione del bollo, in quanto essa rappresenta una mera proposta contrattuale che non produce effetti giuridici.

Va peraltro ricordato che, quando si tratta di contratti con la P.A., l’articolo 8 D.P.R. 642/1972 dispone che “(…) nei rapporti con lo Stato l’imposta di bollo, quando dovuta, è a carico dell’altra parte, nonostante qualunque patto contrario (…)”; in questi casi, quindi, l’imposta di bollo è sempre a carico del fornitore, fermo restando che tale disposizione non si applica a tutti i rapporti con gli enti pubblici ma solo nel caso in cui la controparte sia lo Stato, non operando – invece – quando la controparte sia un ente pubblico diverso dallo Stato, quale – ad esempio – una Regione, una Provincia, un Comune, un’Università (anche statale), un’Azienda Sanitaria Pubblica, un ente pubblico di ricerca, ecc.

Sulla base dei chiarimenti della risposta n. 321 dello scorso 25 luglio 2019, per i contratti pubblici formati all’interno del MEPA ed i relativi documenti allegati, redatti in formato elettronico e firmati digitalmente, l’imposta di bollo potrà essere assolta tramite il contrassegno telematico ovvero secondo la modalità virtuale.

Sul punto si ricorda che l’articolo 3 D.P.R. 642/1972 dispone che il bollo si corrisponde secondo le indicazioni della Tariffa allegata al richiamato decreto:

1. mediante pagamento dell’imposta ad intermediario convenzionato con l’Agenzia delle Entrate, il quale rilascia, con modalità telematiche, apposito contrassegno (ad esempio, il tabaccaio); oppure
2. in modo virtuale, mediante pagamento dell’imposta all’ufficio dell’Agenzia dell’entrate o ad altri uffici autorizzati o mediante versamento in conto corrente postale.

Nell’ipotesi in cui l’utente intenda assolvere il bollo in modo virtuale, questi dovrà prima presentare agli uffici dell’Agenzia delle entrate territorialmente competenti un’apposita richiesta di autorizzazione, ponendo in essere gli adempimenti richiesti dall’articolo 15 D.P.R. 642/1972. Diversamente, l’imposta di bollo dovrà essere assolta mediante versamento ad un intermediario convenzionato con l’Agenzia delle entrate, che rilascia l’apposito contrassegno e, in questo caso, il fornitore operante sul MEPA potrà comprovare l’assolvimento dell’imposta dichiarando sul documento in formato elettronico il codice numerico composto di 14 cifre rilevabili dal contrassegno telematico rilasciato dall’intermediario (sarà cura poi del fornitore conservare il contrassegno utilizzato entro il termine di decadenza triennale previsto per l’accertamento ai sensi dell’articolo 37 D.P.R. 642/1972).

Al contrario, sempre per i contratti conclusi sul MEPA, l’imposta di bollo non può essere assolta mediante pagamento con modello F24 utilizzando il codice tributo 2501 (come invece aveva prospettato il contribuente nella sua istanza all’Agenzia delle Entrate); tale modalità di pagamento del bollo, infatti, riguarda esclusivamente i documenti informatici fiscalmente rilevanti ai sensi dell’articolo 6, comma 2, D.M. 17.06.2014 ed è peraltro rimasta valida fino al 31 dicembre 2018 per:

• i libri e registri di cui all’articolo 16, lettera a), della Tariffa, parte prima, allegata al D.P.R. 642/1972;
• le fatture, note e simili di cui all’articolo 13, n. 1, della Tariffa, parte prima, allegata al D.P.R. 642/1972.

A partire dal 1° gennaio 2019, infatti, le disposizioni del D.M. 28.12.2018 hanno modificato il sopra richiamato articolo 6, comma 2, prevedendo specifiche modalità di versamento dell’imposta di bollo relativamente alle fatture elettroniche, come chiarito anche dalla circolare 14/E/2019.