Costi black list: sanzioni applicabili per il passato

Con l’abrogazione dell’articolo 110, comma 11, del Tuir, è stato contestualmente eliminato l’obbligo di evidenziare nel modello dichiarativo (oggi modello Redditi), quadro RF, l’importo delle spese sostenute e contabilizzate in bilancio.

Tuttavia, la modifica non è stata formalmente accompagnata con l’abrogazione della norma che sanziona l’inadempimento a tale obbligo ossia l’articolo 8, comma 3-bis, del D.Lgs. 471/1997.

Pertanto, è importante valutare l’operatività della sanzione eventualmente irrogata con provvedimento non ancora definitivo, relativamente ai periodi d’imposta in cui ancora rileva l’obbligo di separata indicazione in dichiarazione (es. 2012, 2013, 2014 incluso il 2015 per i soggetti con periodo d’imposta coincidente con l’anno solare).

L’Agenzia delle Entrate, nella circolare 39/E/2016, ha confermato, per il passato, l’applicazione delle sanzioni, facendo riferimento a quanto recentemente affermato dalla Corte di Cassazione (cfr. sentenza n. 6651 del 6 aprile 2016), nella quale è stato evidenziato che non assume rilevanza lo ius superveniens rappresentato dalla norma abrogativa della disciplina in esame stante l’irretroattività prevista in linea generale dall’articolo 11 delle preleggi, nonché dalla specifica disciplina transitoria di cui all’articolo 1, comma 144, della legge di Stabilità 2016, il quale prevede che: “le disposizioni di cui ai commi 142 e 143 si applicano a decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2015”.

L’Agenzia delle Entrate ritiene che, sulla base di tale disciplina transitoria, non possa essere invocato neanche il principio del favor rei, previsto nel nostro sistema tributario nell’ambito delle disposizioni generali in materia di sanzioni amministrative per le violazioni di norme tributarie.

Esaminando l’articolo 3 del D.Lgs. 472/1997, si comprende come il principio generale del favor rei possa essere derogato dal legislatore solo con una espressa previsione di legge.

La Corte di Cassazione ha confermato l’esercizio di tale potere di deroga da parte del legislatore, prevedendo l’irretroattività delle norme più favorevoli.

In conclusione, alla luce di ciò, la stessa Agenzia delle Entrate ritiene che, con riferimento ai periodi d’imposta precedenti al 2016, potranno essere applicate:

• sia la sanzione prevista per l’omessa separata indicazione dei costi black list,
• sia la sanzione per dichiarazione infedele qualora i costi black list fossero considerati indeducibili (o parzialmente indeducibili), in assenza delle esimenti in previste.