Credito d’imposta Canoni di Locazione – Evoluzione normativa

Per una più chiara comprensione di seguito la ripartizione nella due grandi macrocategorie: imprese turistiche ed altre imprese.

Imprese turistico – ricettive, Agenzie di viaggio e Tour operator

Le imprese turistico – ricettive, le agenzie di viaggio e i tour operator possono presentare domanda a valere sulla presente misura per i mesi che vanno da Marzo 2020 a Luglio 2021. Ai fini dell’individuazione di tali attività occorre fare riferimento ai soggetti che, a prescindere dalla natura giuridica o dal regime fiscale adottato, svolgono effettivamente le attività riconducibili alla sezione 55 del Codice ATECO.

Tali soggetti hanno diritto all’agevolazione indipendentemente dal volume di ricavi e compensi registrato nel periodo d’imposta precedente. La spettanza del credito d’imposta è inoltre subordinata alla verifica del calo del fatturato o dei corrispettivi, che dovrà essere di almeno il 50% rispetto allo stesso mese del 2019.

La verifica deve essere effettuata confrontando ogni mese con il mese corrispondente dell’anno precedente. Quindi, può verificarsi che il requisito del calo del fatturato non risulti soddisfatto su tutto il periodo agevolabile, con la conseguenza che l’incentivo spetterà solo per alcune mensilità.

Il bonus è riconosciuto nella misura del 60% dei canoni di locazione, di leasing o di concessione di immobili ad uso non abitativo e del 50% dell’importo del canone per i contratti di affitto d’azienda. Nel caso in cui vengano stipulati due contratti differenti relativamente alla stessa struttura, uno per la locazione dell’immobile e uno per l’affitto dell’azienda, il credito d’imposta spetta per entrambi i contratti.

Altre imprese

Ai soggetti esercenti attività d’impresa, arte o professione, nonché agli enti non commerciali, compresi gli enti del terzo settore e gli enti religiosi civilmente riconosciuti, l’agevolazione è riconosciuta in relazione ai canoni versati nei mesi di marzo, aprile, maggio e giugno 2020, di ottobre, novembre e dicembre 2020 (questi ultimi solo nei casi specifici sottoindicati) e da gennaio 2021 fino a maggio 2021.

*Il credito d’imposta spetta, per i mesi di ottobre, novembre e dicembre 2020, esclusivamente:

• alle imprese operanti nei settori riportati nella tabella di cui all’Allegato 1 al DL 137/2020 “Ristori” (la tabella individua, mediante i codici ATECO, attività che hanno subito limitazioni ad opera del DPCM 24.10.2020), ovunque abbiano la propria sede;
• alle imprese operanti nei settori riportati nell’Allegato 2 al DL 137/2020 convertito, nonché alle imprese che svolgono le attività di agenzia di viaggio o tour operator (codici ATECO 79.1, 79.11 e 79.12), che hanno la sede operativa nelle aree del territorio nazionale, caratterizzate da uno scenario di massima gravità e da un livello di rischio alto.

Il credito d’imposta spetta nella misura del 60% dei canoni di locazione, di leasing o di concessione di immobili ad uso non abitativo e del 30% dell’importo del canone per i contratti di servizi a prestazioni complesse o di affitto d’azienda.

Limitatamente alle imprese esercenti attività di commercio al dettaglio, con ricavi o compensi superiori a 5 milioni di euro, l’agevolazione spetta nella misura del 20% nel primo caso e del 10% nel secondo, per i mesi da marzo a giugno 2020.

Infine, sempre limitatamente a questa categoria, per i mesi da gennaio 2021 a maggio 2021, per le aziende con ricavi o compensi superiori a 15 milioni di euro nel 2019, credito d’imposta spetta nelle misure del 40% per i canoni di locazione e del 20% per contratti di servizi a prestazioni complesse o di affitto d’azienda.

Fruizione del Credito d’Imposta

 Il credito d’imposta è utilizzabile nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta di sostenimento della spesa ovvero in compensazione tramite F24, successivamente all’avvenuto pagamento dei canoni. Il pagamento del canone è ammissibile sia in caso di pagamento anticipato nell’anno precedente sia nel caso in cui venga effettuato nell’anno successivo. L’eventuale residuo sarà riportabile nei periodi d’imposta successivi e non potrà essere richiesto a rimborso.

Fino al 31 Dicembre 2021 i soggetti beneficiari del credito d’imposta possono, in luogo dell’utilizzo diretto, optare per la cessione, anche parziale, degli stessi crediti al locatore o al concedente o ad altri soggetti, ivi inclusi istituti di credito e altri intermediari finanziari. Il credito d’imposta è usufruito dal cessionario con le stesse modalità con le quali sarebbe stato utilizzato dal soggetto cedente.

L’Agenzia delle Entrate ha recentemente chiarito che il codice tributo 6920, istituito con la risoluzione n. 32/E del 6 giugno 2020, è utilizzabile per la compensazione del credito d’imposta, anche a seguito delle nuove disposizioni che ne hanno esteso il periodo di applicazione.

Come si evince da quanto riportato nel presente articolo, la misura in oggetto prevede molteplici aspetti da tenere in considerazione. Per tale motivo è opportuno affidarsi ad un professionista per l’analisi che deve essere fatta.