Credito R&S in caso di modifica dell’esercizio sociale

• 1° gennaio 2015 – 31 agosto 2015 e
• 1° settembre 2015 – 31 agosto 2016.

Le precisazioni hanno riguardato:

• la determinazione del bonus per il primo periodo agevolato;
• la durata complessiva dell’incentivo.

Ciò in osservanza del disposto del comma 1 dell’articolo 3 del D.L. 145/2013, secondo cui il credito di imposta in questione:

• spetta per gli investimenti effettuati a decorrere dal periodo di imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2014 e fino a quello in corso al 31 dicembre 2020 – ossia per sei periodi d’imposta – ed
• è commisurato alle spese ammissibili sostenute in eccedenza rispetto alla media delle spese ammissibili sostenute nei tre periodi di imposta precedenti a quello in corso al 31 dicembre 2015.

Determinazione del primo periodo agevolato

Nel caso ipotizzato, la risoluzione in commento ha affermato che il primo periodo di imposta di applicazione dell’agevolazione è quello compreso fra il 1° gennaio 2015 e il 31 agosto 2015. In pratica, quindi, assumono rilevanza anche i periodi di imposta che vengono a determinarsi a seguito del mutamento dell’ambito temporale dell’esercizio sociale.

Ne deriva che la media degli investimenti pregressi va determinata considerando i periodi di imposta – coincidenti con l’anno solare – 2012, 2013 e 2014. Ciò significa che i costi ammissibili sostenuti tra il 1° gennaio 2015 e il 31 agosto 2015 devono essere confrontati con la media dei costi agevolabili sostenuti nei periodi 2012, 2013 e 2014. Per omogeneità rispetto alla durata del primo periodo di applicazione dell’agevolazione, la media va ragguagliata a otto mesi.

Sul punto, l’Agenzia precisa che coloro che hanno adottato “soluzioni interpretative difformi rispetto a quella prospettata, ad esempio, considerando come primo periodo di imposta agevolato quello compreso fra il 1° settembre 2015 e il 31 agosto 2016 (e, come triennio di riferimento, i periodi compresi tra il 1° settembre e il 31 agosto degli anni 2012, 2013 e 2014), possono “recuperare” l’annualità presentando – ricorrendone i presupposti – una dichiarazione integrativa, ai sensi dell’articolo 2 del D.P.R. 22 luglio 1998 n. 322”.

Durata complessiva dell’incentivo

Nel caso ipotizzato, l’applicazione letterale della norma porterebbe a ritenere che sia possibile accedere al beneficio per sette periodi d’imposta, anziché sei come dovrebbe, invece, essere. Difatti, la durata complessiva del bonus andrebbe dal 1° gennaio 2015 al 31 agosto 2021, siccome l’ultimo periodo d’imposta agevolabile è quello in corso alla data del 31 dicembre 2021; nello specifico i periodi d’imposta interessati sarebbero:

1. 1° gennaio 2015 – 31 agosto 2015;
2. 1° settembre 2015 – 31 agosto 2016;
3. 1° settembre 2016 – 31 agosto 2017;
4. 1° settembre 2017 – 31 agosto 2018;
5. 1° settembre 2018 – 31 agosto 2019;
6. 1° settembre 2019 – 31 agosto 2020;
7. 1° settembre 2020 – 31 agosto 2021.

La risoluzione, però, ha affermato che ciò non è ammesso: l’arco temporale dell’agevolazione deve comunque corrispondere complessivamente a sei periodi di imposta (ovvero a 72 mesi).

Pertanto, anche al fine di evitare ingiustificate disparità di trattamento nei confronti delle altre imprese, l’Agenzia ha precisato che, nella fattispecie ipotizzata, “qualora si intendesse accedere all’agevolazione relativamente al periodo 1° settembre 2020 – 31 agosto 2021 (i.e., periodo in corso al 31 dicembre 2020), il credito di imposta andrà determinato avendo riguardo agli investimenti effettuati nei primi quattro mesi (1° settembre 2020-31 dicembre 2020), senza che assumano rilievo quelli realizzati nel 2021”.

Va da sé che anche in tal caso la media storica di riferimento dovrà essere ragguagliata.