Il decollo parziale degli ISA fa sopravvivere studi e parametri
di Luca CaramaschiCon le disposizioni contenute in primis nell’articolo 7-bis del D.L. 193/2016, convertito nella L. 225/2016 e, successivamente, nell’articolo 9-bis del D.L. 50/2017, convertito nella L. 96/2017, il legislatore ha, con la nascita degli ISA (indicatori sintetici di affidabilità fiscale), definitivamente sancito dopo circa un ventennio la fine dello strumento accertativo rappresentato da studi di settore e parametri. Tuttavia, contrariamente a quanto si poteva pensare a seguito dei primi trionfali annunci dell’Amministrazione, il passaggio sarà caratterizzato da una certa gradualità e si completerà solo dopo che in relazione a tutte le attività economiche oggi assoggettate alla disciplina di studi e parametri (va ricordato che vi sono anche attività, per la verità poche, per le quali questa disciplina accertativa non trova applicazione) verranno approvati i relativi ISA.
Detto processo di introduzione progressiva del nuovo strumento di “compliance” (termine particolarmente gradito all’Amministrazione che dovrà tuttavia passare alla verifica dei fatti) risulta confermato da quanto previsto nel comma 4 del richiamato articolo 9-bis laddove si afferma che “La disposizione del primo periodo si applica, nelle more dell’approvazione degli indici per tutte le attività economiche interessate, anche ai parametri previsti dall’articolo 3, commi da 181 a 189, della legge 28 dicembre 1995, n.549, e agli studi di settore previsti dall’articolo 62-bis del decreto-legge 30 agosto 1993, n.331, convertito, con modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427”.
È quindi con il recente provvedimento direttoriale n. 191552 del 22 settembre 2017 che l’Agenzia delle Entrate ha individuato le attività economiche per le quali dovranno essere approvati gli indicatori sintetici di affidabilità fiscale (ISA) applicabili già a partire dal periodo d’imposta 2017. Si tratta per ora solo di 70 attività economiche (per un totale di 1,4 milioni di contribuenti) e, quindi, ben poco rispetto alla complessiva platea dei contribuenti soggetti all’applicazione sia gli studi di settore sia i parametri. Più nel dettaglio le categorie economiche interessate da questa prima fase di applicazione degli ISA saranno le seguenti:
- 29 indici per il settore del commercio;
- 17 indici per il settore dei servizi;
- 15 indici per il settore manifatturiero;
- 9 indice per il comparto delle professioni.
Anche per questi indicatori, tuttavia, l’entrata in vigore dal periodo d’imposta 2017 non è ad oggi un fatto ancora certo, posto che per la loro effettiva applicazione sarà necessario attendere l’emanazione entro il 31 dicembre prossimo di un decreto del Ministero dell’Economia e delle Finanze (MEF) che ne approvi le specifiche tecniche, nonché le rispettive note metodologiche.
Pur nell’attesa dei contenuti di tale decreto già molte sono le indicazioni fornite dall’articolo 9-bis del citato D.L. 50/2017 e anticipate in diverse occasione dalla SOSE e dall’Agenzia delle Entrate. Gli indicatori di affidabilità fiscale, infatti, verranno diversamente configurati in base all’attività economica esercitata in via prevalente dal contribuente e verranno elaborati sulla base di una nuova metodologia statistico-economica che prenderà in considerazione:
- gli indicatori di normalità economica (finora utilizzati per la stima dei ricavi);
- il valore aggiunto e il reddito d’impresa;
- un modello di regressione basato su dati relativi a un più ampio arco temporale (8 anni anziché 1) con maggiori informazioni e stime più efficienti;
- un modello di stima che coglierà l’andamento ciclico (attuale) senza la necessità di predisporre ex-post specifici correttivi congiunturali;
- una nuova metodologia di individuazione dei modelli organizzativi che consentirà la riduzione del numero, una maggiore stabilità nel tempo e un’assegnazione più robusta al cluster.
È inoltre confermata la possibilità per il contribuente di correggere o migliorare l’eventuale risultato di anomalia dell’indicatore, “adeguando” i propri ricavi, ma per verificare le modalità operative di questo processo sarà necessario attendere i provvedimenti definitivi e la relativa modulistica.
A coloro che risulteranno “affidabili” (anche per adeguamento) verranno poi riconosciuti i seguenti aspetti premiali:
- esclusione dagli accertamenti di tipo analitico–presuntivo;
- applicazione limitata degli accertamenti basati sulla determinazione sintetica del reddito;
- riduzione dei termini per l’accertamento;
- esonero, entro i limiti previsti (50.000 euro relativamente all’Iva e 20.000 euro relativamente a imposte dirette e Irap), dall’obbligo di apporre il visto di conformità per la compensazione orizzontale dei crediti fiscali;
- esonero dall’obbligo di apporre il visto di conformità ovvero di prestare garanzia per i rimborsi Iva di importo non superiore a 50.000 euro.
I 70 ISA approvati per il periodo d’imposta 2017 (atteso Decreto MEF)
| Indicatore di affidabilità economica |
| AD02U – Produzione di paste alimentari |
| AD05U – Produzione e conservazione di carne |
| AD08U – Fabbricazione di calzature, parti e accessori |
| AD11U – Produzione di olio di oliva e di semi |
| AD12U – Produzione e commercio al dettaglio di prodotti di panetteria |
| AD14U – Produzione tessile |
| AD15U – Trattamento igienico e confezionamento di latte e derivati |
| AD17U – Fabbricazione di prodotti in gomma e plastica |
| AD23U – Laboratori di corniciai |
| AD27U – Fabbricazione di articoli da viaggio, borse, marocchineria e selleria |
| AD28U – Fabbricazione, lavorazione e trasformazione del vetro |
| AD33U – Produzione e lavorazione di oggetti di gioielleria, oreficeria e bigiotteria |
| AD34U – Fabbricazione e riparazione di protesi dentarie |
| AD36U – Fusione di metalli, prima trasformazione del ferro e dell’acciaio |
| AD37U – Costruzione e riparazione di imbarcazioni |
| AG31U – Manutenzione e riparazione di autoveicoli, motocicli e ciclomotori |
| AG34U – Servizi di acconciatura |
| AG36U – Servizi di ristorazione commerciale |
| AG39U – Agenzie di mediazione immobiliare |
| AG54U – Sale giochi e biliardi, gestione di apparecchi automatici da intrattenimento |
| AG55U – Servizi di pompe funebri e attività connesse |
| AG58U – Strutture ricettive all’aperto |
| AG60U – Stabilimenti balneari |
| AG61U – Intermediari del commercio |
| AG68U – Trasporto di merci su strada e servizi di trasloco |
| AG74U – Attività fotografiche |
| AG75U – Installazione di impianti elettrici, idraulico-sanitari e altri impianti |
| AG77U – Trasporti marittimi e per vie d’acqua interne, noleggio di imbarcazioni e servizi connessi |
| AG78U – Attività delle agenzie di viaggio e turismo e dei tour operator |
| AG79U – Noleggio di autovetture e altri mezzi di trasporto terrestre |
| AG88U – Autoscuole, scuole nautiche e agenzie di disbrigo pratiche |
| AG96U – Altre attività di manutenzione autoveicoli e di soccorso stradale |
| AK02U – Attività degli studi di ingegneria |
| AK03U – Attività tecniche svolte da geometri |
| AK04U – Attività degli studi legali |
| AK08U – Attività dei disegnatori tecnici |
| AK16U – Amministrazione di condomini, gestione di beni immobili per conto terzi e servizi integrati di gestione agli edifici |
| AK19U – Attività professionali paramediche indipendenti |
| AK20U – Attività professionale svolta da psicologi |
| AK25U – Consulenza agraria fornita da agronomi |
| AK29U – Studi di geologia |
| AM02U – Commercio al dettaglio di carni |
| AM05U – Commercio al dettaglio di abbigliamento, calzature, pelletterie ed accessori |
| AM06A – Commercio al dettaglio di elettrodomestici e casalinghi |
| AM08U – Commercio al dettaglio di giochi, giocattoli, articoli sportivi |
| AM11U – Commercio all’ingrosso e al dettaglio di ferramenta ed utensileria, termoidraulica, legname, materiali da costruzione, piastrelle, pavimenti e prodotti vernicianti |
| AM12U – Commercio al dettaglio di libri nuovi in esercizi specializzati |
| AM15A – Commercio al dettaglio e riparazione di orologi e gioielli |
| AM15B – Commercio al dettaglio di materiale per ottica, fotografia, cinematografia, strumenti di precisione |
| AM16U – Commercio al dettaglio di articoli di profumeria, per l’igiene personale e della casa |
| AM17U – Commercio all’ingrosso di cereali, legumi secchi e sementi |
| AM18A – Commercio all’ingrosso di fiori e piante |
| AM20U – Commercio al dettaglio di articoli di cartoleria e forniture per ufficio |
| AM22C – Commercio all’ingrosso di mobili di qualsiasi materiale |
| AM23U – Commercio all’ingrosso di medicinali, di articoli medicali e ortopedici |
| AM24U – Commercio all’ingrosso di carta, cartone e articoli di cartoleria |
| AM31U – Commercio all’ingrosso di orologi e di gioielleria |
| AM35U – Erboristerie |
| AM37U – Commercio all’ingrosso di saponi, detersivi, profumi e cosmetici |
| AM39U – Commercio al dettaglio di combustibili per uso domestico e per riscaldamento |
| AM40A – Commercio al dettaglio di fiori e piante |
| AM42U – Commercio al dettaglio di articoli medicali e ortopedici |
| AM43U – Commercio all’ingrosso e al dettaglio di macchine e attrezzature agricole e per il giardinaggio |
| AM44U – Commercio al dettaglio di macchine e attrezzature per ufficio |
| AM48U – Commercio al dettaglio di piccoli animali domestici |
| AM81U – Commercio all’ingrosso di combustibili |
| AM84U – Commercio all’ingrosso di macchine utensili |
| AM86U – Commercio effettuato per mezzo di distributori automatici |
| AM87U – Commercio al dettaglio di altri prodotti nca |
| AM88U – Commercio all’ingrosso di altri prodotti nca |
