6 Novembre 2019

Decreto fiscale: le modifiche alla disciplina penale-tributaria

di Lucia Recchioni - Comitato Scientifico Master Breve 365

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Nell’ambito delle novità introdotte con il Decreto fiscale assumono sicuramente rilevanza le modifiche alla disciplina penale-tributaria, che, con riferimento ad alcune fattispecie di reato, prevedono un aumento delle pene, mentre, in altri casi, introducono più basse soglie di rilevanza affinché si configurino i reati stessi (articolo 39 D.L. 124/2019).

Vengono inoltre estese, anche a fronte di determinati reati tributari, le previsioni di cui all’articolo 240 bis c.p., in forza del quale è sempre disposta la confisca del denaro, dei beni o delle altre utilità di cui il condannato non può giustificare la provenienza e di cui, anche per interposta persona fisica o giuridica, risulta essere titolare o avere la disponibilità a qualsiasi titolo in valore sproporzionato al proprio reddito, dichiarato ai fini delle imposte sul reddito, o alla propria attività economica.

Iniziando con l’analizzare le fattispecie di reato che sono state interessate da un aumento delle pene previste, è possibile riassumere le novità introdotte nella tabella che di seguito si espone:

	Pena prevista
	Prima del Decreto fiscale	Dopo il Decreto fiscale
Dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti (articolo 2 D.Lgs. 74/2000)	Reclusione da 1 anno e 6 mesi a 6 anni	Reclusione da 4 a 8 anni. Il nuovo comma 2-bis prevede tuttavia che “Se l’ammontare degli elementi passivi fittizi è inferiore a euro centomila, si applica la reclusione da un anno e sei mesi a sei anni”
Dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici (articolo 3 D.Lgs. 74/2000)	Reclusione da 1 anno e 6 mesi a 6 anni	Reclusione da 3 a 8 anni
Dichiarazione infedele (articolo 4 D.Lgs. 74/2000)	Reclusione da 1 a 3 anni	Reclusione da 2 a 5 anni. È sta inoltre abrogata la previsione in forza della quale non assumevano rilievo le valutazioni che differivano in misura inferiore al 10% da quelle corrette.
Omessa dichiarazione (articolo 5 D.Lgs. 74/2000)	Reclusione da un 1 anno e 6 mesi a 4 anni	Reclusione da 2 a 6 anni
Omessa dichiarazione del sostituto d’imposta (articolo 5, comma 1 bis, D.Lgs. 74/2000)	Reclusione da 1 e 6 mesi a 4 anni	Reclusione da 2 a 6 anni
Emissione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti (articolo 8 D.Lgs. 74/2000)	Reclusione da 1 e 6 mesi a 6 anni	Reclusione da 4 a 8 anni. Il nuovo comma 2-bis prevede tuttavia che “Se l’importo non rispondente al vero indicato nelle fatture o nei documenti, per periodo d’imposta, è inferiore a euro centomila, si applica la reclusione da un anno e sei mesi a sei anni”
Occultamento o distruzione di documenti contabili (articolo 10 D.Lgs. 74/2000)	Reclusione da 1 e 6 mesi a 6 anni	Reclusione da 3 a 7 anni

Sono invece stati interessati da un abbassamento delle soglie di punibilità i seguenti reati:

infedele dichiarazione (articolo 4 D.Lgs. 74/2000), essendo oggi previsto che si configuri il reato se nelle dichiarazioni annuali, al fine di evadere le imposte sui redditi o sul valore aggiunto, vengono indicati elementi attivi per un ammontare inferiore a quello effettivo od elementi passivi inesistenti, quando, congiuntamente, l’imposta evasa è superiore a euro 100.0000 e l’ammontare complessivo degli elementi attivi sottratti all’imposizione è superiore al 10% dell’ammontare complessivo degli elementi attivi indicati in dichiarazione, o, comunque, è superiore a euro 2 milioni. Non assume più rilevanza, dunque, la precedente soglia dei 150.000 euro di imposta evasa e il limite di 3 milioni di euro di elementi attivi sottratti ad imposizione,
omesso versamento di ritenute dovute o certificate (articolo 10-bis D.Lgs. 74/2000), essendo oggi previsto che il reato si configuri a seguito dell’omesso versamento di ritenute per un ammontare pari a 100.000 euro (e non più, quindi 150.000 euro),
omesso versamento Iva (articolo 10-ter D.Lgs. 74/2000), per potersi configurare il quale è oggi sufficiente l’omesso versamento Iva di un importo pari a 150.000 euro (in luogo della soglia di 250.000 euro prima prevista).

Per approfondire questioni attinenti all’articolo, vi raccomandiamo il seguente corso online che si terrà giovedì 7/11:

PROGRAMMA

La stretta sull’utilizzo dei crediti fiscali

Accollo e divieto di compensazione
Cessazione forzosa delle partite IVA e inibizione alla compensazione
Obbligo di preventiva presentazione delle dichiarazioni e obbligo di utilizzo delle piattaforme dell’Agenzia: le ricadute pratiche e le tempistiche di utilizzo delle eccedenze

Appalti e subappalti: contrasto all’omissione del versamento di ritenute

Individuazione dei soggetti interessati
Iterdei nuovi adempimenti e comunicazioni obbligatorie
Le fattispecie di esonero
Le sanzioni per il mancato rispetto degli oneri

SDI e fatture elettroniche: utilizzo dei dati, divieti di utilizzo, imposta di bollo

Utilizzo dati delle fatture elettroniche
I legami con il sistema Tessera Sanitaria
Sanzioni per le omissioni e gli errori sull’imposta di bollo

Certificazione delle operazioni, documento commerciale e lotteria degli scontrini

Trattamento fiscale delle vincite da lotteria scontrini
Premi speciali per il cashless
Sanzioni lotteria scontrini
Certificazioni fiscali e pagamenti elettronici

Contrasto all’utilizzo del contante

Le nuove misure restrittive per l’utilizzo del contante
Le sanzioni connesse alle violazioni
Pagamenti con POS: sanzioni per la mancata accettazione della moneta elettronica
Credito d’imposta per commissioni su pagamenti elettronici

Interventi specifici su IVA, imposte dirette e riscossione

L’intervento per l’imponibilità IVA nel settore delle autoscuole
Le modifiche all’articolo 96 del Tuir: particolarità
Trustesteri e tassazione dei beneficiari del reddito
Cumulabilità di Tremonti ambiente e Conto Energia: modalità di recupero delle agevolazioni
Rottamazione: riapertura del termine per l’accesso alla sanatoria
Riduzione degli acconti per i soggetti che applicano gli ISA

Contrasto all’evasione e reati tributari

Le modifiche alle pene previste per taluni reati tributari
La modifica alle soglie di punibilità
Le nuove ipotesi di casi particolari di confisca
Gli interventi sul D. Lgs. 231 in relazione al reato di dichiarazione fraudolenta mediante utilizzo di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti

Nuove misure di contrasto all’evasione in particolari settori (cenni)