Decreto Rilancio: dalle detrazioni allo sconto e al tax credit cedibile
di Gennaro NapolitanoL’articolo 121 D.L. 34/2020 (c.d. “Decreto Rilancio”), con l’obiettivo di supportare la ripresa dell’economia a seguito della crisi collegata all’emergenza epidemiologica da Covid-19, introduce, in via sperimentale, un meccanismo di trasformazione di alcune detrazioni fiscali in sconto sul corrispettivo dovuto e in credito d’imposta cedibile. In particolare, i soggetti che sostengono, nel 2020 e nel 2021, spese per determinati interventi (specificamente elencati nel comma 2) possono optare, in luogo dell’utilizzo diretto della detrazione fiscale per gli stessi prevista, alternativamente:
- per un contributo, sotto forma di sconto sul corrispettivo dovuto fino a un importo massimo pari al corrispettivo stesso, anticipato dal fornitore che ha effettuato gli interventi e da quest’ultimo recuperato sotto forma di credito d’imposta, con facoltà di successiva cessione del credito ad altri soggetti, ivi inclusi gli istituti di credito e gli altri intermediari finanziari;
- per la trasformazione del corrispondente importo in credito d’imposta, con facoltà di successiva cessione ad altri soggetti, ivi inclusi istituti di credito e altri intermediari finanziari.
Le disposizioni contenute nell’articolo in esame si applicano per le spese relative agli interventi di:
- recupero del patrimonio edilizio (articolo 16-bis, comma 1, lettere a e b, Tuir – interventi di manutenzione ordinaria e straordinaria, restauro e risanamento conservativo, ristrutturazione edilizia sulle parti comuni dell’edificio o sulle singole unità immobiliari);
- efficienza energetica (articolo 14 D.L. 63/2013);
- adozione di misure antisismiche (articolo 16, commi da 1-bis a 1-septies, D.L. 63/2013 e comma 4 dell’articolo 119 dello stesso “Decreto Rilancio”);
- recupero o restauro della facciata degli edifici esistenti, ivi inclusi quelli di sola pulitura o tinteggiatura esterna (articolo 1, comma 219, L. 160/2019 – c.d. “bonus facciate” – si ricorda che l’agevolazione consiste in una detrazione d’imposta, da ripartire in 10 quote annuali costanti, pari al 90% delle spese sostenute nel 2020 per interventi, compresi quelli di sola pulitura o tinteggiatura esterna, finalizzati al recupero o restauro della facciata esterna degli edifici esistenti ubicati in determinate zone; sono ammessi al beneficio esclusivamente gli interventi sulle strutture opache della facciata, su balconi o su ornamenti e fregi);
- installazione di impianti fotovoltaici (articolo 16-bis, comma 1, lettera h, Tuir, ivi compresi gli interventi di cui ai commi 5 e 6 dell’articolo 119 dello stesso “Decreto Rilancio”);
- installazione di colonnine per la ricarica dei veicoli elettrici (articolo 16-terL. 63/2013 e comma 8 dell’articolo 119 dello stesso “Decreto Rilancio”).
I crediti d’imposta sono utilizzati anche in compensazione sulla base delle rate residue di detrazione non fruite. Il tax credit è usufruito con la stessa ripartizione in quote annuali con la quale sarebbe stata utilizzata la detrazione. La quota di credito d’imposta non utilizzata nell’anno non può essere usufruita negli anni successivi e non può essere richiesta a rimborso. In ogni caso, non si applicano i limiti di compensabilità previsti dalle vigenti disposizioni normative.
Per le attività di controllo, si applicano le attribuzioni e i poteri in tema di imposte sui redditi previsti dagli articoli 31 e seguenti del D.P.R. 600/1973.
I fornitori e i soggetti cessionari rispondono solo per l’eventuale utilizzo del credito d’imposta in modo irregolare o in misura maggiore rispetto allo sconto praticato o al credito ricevuto.
L’Agenzia delle entrate, nell’ambito dell’ordinaria attività di controllo procede, in base a criteri selettivi e tenendo anche conto della capacità operativa degli uffici, alla verifica documentale della sussistenza dei presupposti che danno diritto alla detrazione d’imposta negli ordinari termini di accertamento.
Nel caso in cui sia accertata la mancata sussistenza, anche parziale, dei requisiti che danno diritto alla detrazione, l’Agenzia delle entrate provvede al recupero dell’importo corrispondente alla detrazione non spettante (importo maggiorato di interessi e sanzioni).
Il recupero deve essere effettuato nei confronti del beneficiario delle originarie detrazioni. Resta ferma, in presenza di concorso nella violazione, l’applicazione della norma per cui, ove più persone concorrono in una violazione, ciascuna di esse soggiace alla sanzione per questa disposta (articolo 9, comma 1, D. Lgs. 472/1997). Resta ferma anche la responsabilità in solido del fornitore che ha applicato lo sconto e dei cessionari per il pagamento dell’importo, maggiorato di sanzioni e interessi.
Viene affidato a un provvedimento del direttore dell’Agenzia delle entrate il compito di definire le modalità attuative delle disposizioni in esame, comprese quelle relative all’esercizio in via telematica delle opzioni.
Le disposizioni previste dall’articolo 121 derogano espressamente alle specifiche disposizioni in materia di cessione del credito e di sconto in fattura contenute negli articoli 14 e 16 del D.L. 63/2013.
