5 Dicembre 2016

Disponibilità liquide: la classificazione in bilancio

di Chiara RizzatoSandro Cerato - Direttore Scientifico del Centro Studi Tributari
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Le disponibilità liquide, secondo l’articolo 2424 del codice civile, sono costituite da: depositi bancari, depositi postali, assegni, denaro e valori in cassa. La voce oggetto del presente contributo viene analizzata dal principio contabile OIC 14, di cui è presente attualmente una bozza per la consultazione, redatta in considerazione delle modifiche apportate dal D.Lgs. 139/2015. Le disponibilità liquide, come riviste dal documento citato, risultano di nostro interesse dal punto di vista della classificazione e del contenuto delle voci. Fulcro delle novità è quella riguardante il paragrafo dedicato alla tesoreria accentrata (cash pooling) ed è quindi opportuno iniziare il presente contributo dalla medesima.

La circostanza analizzata si configura in un accentramento della gestione della tesoreria, situazione presente in alcuni gruppi di società e attuata ai fini di un miglioramento dell’uso delle risorse finanziarie. Mediante questo strumento, la liquidità viene amministrata da un unico soggetto giuridico, ovvero dalla società capogruppo o da una società finanziaria del gruppo. Tale attività gestoria comporta quindi che il versamento di liquidità da parte delle singole società partecipanti generi un credito verso la società che si occupa della tesoreria, il quale può essere inserito, ai sensi del comma 3 dell’articolo 2423-ter, nelle “Attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni”, attraverso una specifica voce denominata C.III).7) “Attività finanziarie per la gestione accentrata della tesoreria”. Tale indicazione avviene solamente quando risultano contestualmente intervenuti dei presupposti specifici, quali l’assimilazione delle condizioni contrattuali che regolano la gestione della tesoreria accentrata a quelle di un deposito bancario e la marginalità del rischio di perdita della controparte. La mancanza dei presupposti citati classifica il credito in questione nelle immobilizzazioni finanziarie.

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