Check list per l’asseverazione dei crediti tributari diversi dall’Iva

Come chiarito dall’Agenzia delle entrate con la C.M. n. 28/E/2014, al fine del computo del limite di € 15.000, non vanno conteggiate le compensazioni operate nell’ambito della medesima imposta, ancorché effettuate utilizzando il mod. F24. Così, ad esempio, l’utilizzo in compensazione del credito Irpef (codice tributo “4001”) per versare l’acconto Irpef (codici tributo “4033” o “4034”) non concorre al superamento del limite.

Nel caso di crediti riferiti ad imposte diverse che scaturiscono dalla medesima dichiarazione, il limite di € 15.000 va verificato per ogni singola imposta.

Una prima differenza rispetto alla compensazione del credito iva è costituita dal fatto che la compensazione di crediti diversi dall’Iva non presuppone il preventivo invio del modello dichiarativo dal quale emerge il credito.

Come si legge dal richiamato dettato normativo, i crediti oggetto di monitoraggio e di eventuale certificazione sono quelli che scaturiscono dalle dichiarazioni fiscali, ossia in particolare il credito:

• Irpef e Ires derivante dalle dichiarazioni dei redditi;
• per addizionale regionale e comunale derivante dal mod. Unico PF e maggiorazione Ires  derivante dal mod. Unico SC;
• per imposte sostitutive (ad esempio, cedolare secca, Ivie e Ivafe);
• Irap derivante dalla relativa dichiarazione;
• per ritenute alla fonte risultante dal mod. 770.

In merito ai controlli da effettuare per il rilascio del visto di conformità, la C.M. n. 28/E2014 precisa che gli stessi corrispondono in buona parte a quelli previsti dagli artt. 36-bis e 36-ter, D.P.R. n. 600/1973, ossia a quelli effettuati dall’Agenzia delle entrate in sede di controllo formale delle dichiarazioni.

Ai fini del rilascio del visto di conformità, è pertanto necessario:

1. per la generalità dei contribuenti, il riscontro che i dati esposti nella dichiarazione corrispondano alla relativa documentazione e in particolare:

• il riscontro dei versamenti effettuati, nonché dello scomputo delle ritenute d’acconto e dei crediti d’imposta;
• che siano rispettate le disposizioni in materia di oneri deducibili e detraibili;

2. per i soggetti obbligati alla tenuta delle scritture contabili, relativamente alla dichiarazione redditi, Irap e mod. 770, va altresì verificata:

• la regolare tenuta e conservazione delle scritture contabili;
• la “corrispondenza dei dati esposti nella dichiarazione alle risultanze delle scritture contabili e di queste ultime alla relativa documentazione”. In pratica deve essere verificato che il contenuto delle fatture corrisponda a quanto indicato nelle scritture contabili e che quanto indicato nelle scritture sia confluito nella dichiarazione redditi / IRAP.

Si ipotizzi che dalla dichiarazione dei redditi emergano due crediti d’imposta: uno a titolo di Irpef di ammontare pari a 20.000 euro, e uno a titolo di cedolare secca per un ammontare pari a 4.000 euro. Nel caso in cui il contribuente, ad esempio, utilizzi in compensazione il credito Irpef per un ammontare pari a 13.000 euro e il credito a titolo di cedolare secca per un ammontare pari a 3.000 euro, non è obbligatoria l’apposizione del visto di conformità, posto che ciascun credito è utilizzato per un importo inferiore a 15.000 euro anche se, in totale, i crediti utilizzati ammontano a 16.000 euro.

Di seguito seguendo le indicazioni dell’Agenzia viene riportata la check list da utilizzare per l’attestazione del credito.