Gruppo Iva: requisiti soggettivi di accesso

I tre vincoli devono sussistere congiuntamente, altrimenti è precluso l’accesso al regime.

Ai sensi del comma 4 dell’articolo 70-ter, se tra i soggetti sussiste il vincolo finanziario si presumono sussistenti anche gli altri due vincoli. Trattasi di una presunzione legale relativa. Difatti, il vincolo finanziario è il più agevole da verificare e, spesso, porta con sé anche il vincolo organizzativo e economico.

Il successivo comma 5 prevede che tale presunzione può essere superata da prova contraria fornita mediante la presentazione di un interpello probatorio teso a dimostrare l’insussistenza del vincolo economico o di quello organizzativo.

Infine, ai sensi del comma 6, il vincolo economico si considera in ogni caso insussistente per i soggetti per i quali il vincolo finanziario ricorre in dipendenza di partecipazioni acquisite nell’ambito degli interventi finalizzati al recupero di crediti o derivanti dalla conversione in azioni di nuova emissione dei crediti verso imprese in temporanea difficoltà finanziaria, di cui all’articolo 113, comma 1, del Tuir. È comunque possibile dimostrare la sussistenza del vincolo economico presentando all’Agenzia delle Entrate un apposito interpello probatorio.

Il vincolo finanziario sussiste ex articolo 2359, comma 1, numero 1, cod. civ. quando:

• tra i soggetti esiste un rapporto di controllo diretto o indiretto;
• i soggetti sono controllati direttamente o indirettamente dallo stesso soggetto residente in Italia.

Il vincolo economico sussiste quando tra i soggetti si verifica una delle seguenti forme di cooperazione economica:

• svolgimento di un’attività principale dello stesso genere;
• svolgimento di attività complementari o interdipendenti;
• svolgimento di attività che avvantaggiano, pienamente o sostanzialmente, uno o più di essi.

Il vincolo organizzativo sussiste quando tra i soggetti è presente un coordinamento in via di diritto in base alle disposizioni del codice civile ovvero in via di fatto fra i loro organi decisionali, anche se tale coordinamento sia svolto da un altro soggetto.

Non possono partecipare a un Gruppo Iva:

• le sedi e le stabili organizzazioni situate all’estero;
• i soggetti la cui azienda sia sottoposta a sequestro giudiziario ai sensi dell’articolo 670 del codice di procedura civile; in caso di pluralità di aziende, la disposizione opera anche se oggetto di sequestro è una sola di esse;
• i soggetti sottoposti a una procedura concorsuale di cui all’articolo 70-decies, comma 3, terzo periodo;
• i soggetti posti in liquidazione ordinaria.