I super ammortamenti nel modello Unico SC 2016

Vi sono inoltre delle esclusioni specifiche:

• beni materiali strumentali per i quali il DM 31.12.88 prevede un coefficiente di ammortamento inferiore al 6,5%;
• fabbricati e costruzioni;
• beni risultanti dalla  tabella allegata alla legge di stabilità 2016.

L’agevolazione si sostanzia in una maggiorazione del 40% del costo di acquisto dei beni agevolabili ai fini della deducibilità dell’ammortamento e dei canoni di leasing.

Per quanto riguarda gli investimenti in veicoli nuovi, oltre all’incremento del 40% del costo di acquisizione, è previsto l’aumento nella medesima misura dei limiti rilevanti per la deduzione delle quote di ammortamento e  dei  canoni  di  locazione finanziaria dei beni di cui all’articolo 164, comma  1,  lettera  b), Tuir (ad esempio, il costo fiscalmente riconosciuto di un’autovettura passa da 18.075,99 € a 25.306,39 €).

Gli investimenti oggetto dell’intervento devono essere effettuati entro una specifica finestra temporale: l’agevolazione compete per i beni acquisiti nell’intervallo temporale che va dal 15.10.2015 al 31.12.2016.

Di conseguenza, l’agevolazione trova già spazio nel calcolo dell’Ires/Irpef (l’agevolazione non compete ai fini Irap) relativa al periodo di imposta 2015 e ha già trovato la sua specifica collocazione nell’ambito del modello Unico.

In particolare, la variazione in diminuzione relativa al maggior valore delle quote di ammortamento e dei canoni di locazione finanziaria sugli investimenti in beni materiali strumentali nuovi effettuati dal 15 ottobre 2015 al 31 dicembre 2016, andrà indicata:

• nel modello Unico SC 2016, nel rigo RF 55 con il codice 50;
• nel modello Unico PF e SP, nel rigo RF55 con il codice 50 o nel rigo RE7 (colonna 1 e 2) o nel rigo RG 22 con il codice 27.

Ipotizziamo la società Alfa Srl che ha acquistato un bene strumentale nuovo il 31/10/2015 al costo di 200 e che ha imputato a bilancio il relativo ammortamento pari a 20. Il costo deducibile ai fini dell’ammortamento sarà pari a 280 che con aliquota di ammortamento pari al 20% (ridotta a metà per il primo esercizio) comporta un ammortamento 2015 deducibile pari a 28, anziché 20. Negli anni successivi a fronte di un ammortamento civilistico pari a 40, potranno essere dedotte quote pari a 56.

Il modello Unico SC 2016 sarà così compilato:

Ricordiamo che la maggiorazione del 40% non influenza:

• il calcolo di eventuali minus/plusvalenze, che saranno pertanto calcolate come se l’agevolazione non fosse esistita;
• il limite di deducibilità delle spese di manutenzione (plafond del 5%);
• il calcolo della sopravvenienza attiva derivante dalla cessione del contratto di leasing che seguirà le consuete regole dell’art. 88 TUIR.