Il diverso approccio contabile della rivalutazione dei beni di impresa

Ambito soggettivo

Sono ammessi alla rivalutazione dei beni d’impresa:

• le Spa, Sapa, Srl, società cooperative e società di mutua assicurazione residenti nel nostro Paese;
• gli enti pubblici e privati residenti in Italia a prescindere dal fatto che tali enti abbiano o meno per oggetto esclusivo o principale l’esercizio di un’attività commerciale;
• le società ed enti di ogni natura non residenti, persone fisiche non residenti le quali esercitino attività commerciale in Italia mediante stabile organizzazione;
• le Snc, Sas ed equiparate;
• le imprese individuali.

Occorre sottolineare che la facoltà di accedere alla rivalutazione è estesa anche alle imprese in contabilità semplificata per le quali occorrerà fare riferimento ai beni detenuti a una certa data (31 dicembre 2014), al contenuto del registro dei beni ammortizzabili ovvero al registro Iva acquisti. Restano esclusi:

• le società semplici;
• i soggetti “forfettari”;
• le imprese agricole e
• i lavoratori autonomi.

Ambito oggettivo

Possono essere oggetto di rivalutazione:

• i beni materiali;
• i beni immateriali, esclusi gli oneri pluriennali;
• le partecipazioni in società controllate e collegate se iscritte tra le immobilizzazioni;
• i terreni anche edificabili.

Una volta decisa la rivalutazione essa deve essere effettuata per tutti i beni appartenenti a una determinata categoria omogenea come determinate dall’art. 4, D.M. 162/2001.

Imposta sostitutiva

La rivalutazione proposta dal legislatore ha valenza fiscale e non può essere solo civilistica, ne deriva la necessità del versamento di un’imposta sostitutiva nella misura del 16% per i beni ammortizzabili e del 12% per i beni non ammortizzabili.

Gli effetti fiscali della rivalutazione sono differiti, ai fini della deduzione degli ammortamenti, a partire dal terzo esercizio successivo a quello con riferimento al quale la rivalutazione è eseguita (2018), diversamente, in merito al calcolo delle plusvalenze e minusvalenze, a partire dal quarto esercizio successivo a quello in cui la rivalutazione è stata eseguita (2019).

Aspetti contabili

Contabilmente possono essere adottati tre metodi. La rivalutazione può essere effettuata:

• rivalutando sia il costo storico che i fondi di ammortamento,
• rivalutando solo il costo storico,
• riducendo i fondi ammortamento per la quota corrispondente al saldo di rivalutazione.

Le scritture contabili saranno diverse a seconda del metodo scelto.

Nel caso in cui l’impresa scelga il primo metodo le scritture contabili saranno le seguenti:

Con il secondo metodo le rilevazioni contabili sarebbero:

Con il terzo metodo le scritture contabili saranno: