Il mandato senza rappresentanza ai fini Iva

In tal modo il decreto regola la base imponibile per la particolare tipologia di operazioni che sono le prestazioni di servizi rese o ricevute dai mandatari senza rappresentanza che, a norma dell’articolo 3, comma 2, D.P.R. 633/1972sono considerate prestazioni di servizi anche nei rapporti tra il mandante e il mandatario.

Il caso trattato dall’Agenzia delle Entrate riguarda una società (l’Istante) che vuole intraprendere un’attività secondaria consistente nella gestione di un ambulatorio, nel quale diversi professionisti (medici, fisioterapisti, …) erogano a terzi clienti servizi di carattere sanitario, occupandosi della parte amministrativa e di gestione degli spazi.

Per tale attività intende impostare le seguenti modalità di fatturazione (dopo aver stipulato con ogni singolo professionista un contratto di mandato senza rappresentanza), per le quali chiede conferma:

• ricevere fattura dai singoli professionisti in esenzione da Iva ex articolo 10, comma 1, n. 18), D.P.R. 633/1972, a fronte delle prestazioni da loro rese ai pazienti, con indicazione dei dati anagrafici del cliente;
• fatturare ai clienti/pazienti la prestazione sanitaria resa dal professionista, maggiorata del proprio compenso, tutto in regime di esenzione ex articolo 10, comma 1, n. 18), D.P.R. 633/1972;
• incassare il corrispettivo dal cliente, provvedendo poi a pagare la fattura emessa dai professionisti nei suoi confronti.

L’Amministrazione finanziaria, nell’affrontare il tema, richiama la risoluzione 250/E/2002, con la quale erano state precisate una serie di indicazioni e principi chiave sul tema del mandato senza rappresentanza.

In particolare era stato precisato che:

• con il contratto di mandato senza rappresentanza, il mandatario assume e acquista in nome proprio rispettivamente gli obblighi e i diritti derivanti dal compimento dell’affare trattato per conto del mandante;
• le prestazioni di servizi rese o ricevute dal mandatario senza rappresentanza sono considerate prestazioni di servizi anche nei rapporti tra il mandante e il mandatario;
• la natura delle prestazioni rese o ricevute dal mandatario senza rappresentanza al mandante è la stessa di quelle rese o ricevute dal mandatario in nome proprio e per conto del mandante.

Sulla base di queste premesse viene pertanto confermato che la società istante deve emettere fattura ai clienti/pazienti per le prestazioni rese in esenzione da Iva ai sensi dell’articolo 10, comma 1, n. 18), D.P.R. 633/1972, ricorrendone i presupposti applicativi, e ricevere fattura dal professionista/mandante che ha eseguito materialmente la prestazione sanitaria, sempre in regime di esenzione e al ricorrere dei presupposti applicativi.

Nella fattura emessa dal professionista/mandante, il corrispettivo esente da Iva deve essere pari alla differenza tra l’ammontare fatturato dalla Società al paziente e la provvigione spettante a quest’ultima quale mandataria, che sarà esclusa dalla base imponibile ai sensi dell’articolo 13, comma 2, lettera b), D.P.R. 633/1972.