Il nuovo rigo IS7: la deduzione del costo per il personale dipendente

• società di capitali (srl, spa, sapa, cooperative, mutue assicurazioni, ecc.) ed enti commerciali;
• imprese individuali e società di persone (snc, sas) incluse le società semplici, a prescindere dal metodo, fiscale o da bilancio adottato;
• banche ed altri enti / società finanziari;
• imprese di assicurazione;
• lavoratori autonomi, sia in forma individuale che associata.

Come precisato dall’Agenzia nella circolare n. 22/E/2015, la deduzione spetta anche alle imprese che operano in concessione e a tariffa.

Sono invece esclusi dal beneficio i soggetti la cui base imponibile IRAP è determinata con il metodo retributivo ex articoli 10 e 10-bis, D.Lgs. n. 446/1997: gli enti non commerciali che esercitano esclusivamente attività istituzionale, le Amministrazioni pubbliche e Enti pubblici.

La deduzione in esame è riconosciuta in misura pari alla differenza tra il costo complessivo per il personale dipendente a tempo indeterminato ed alcune deduzioni previste dall’articolo 11, commi 1, lett. a), 1-bis, 4-bis.1 e 4-quater: “se la sommatoria delle deduzioni vigenti è inferiore al costo del lavoro, spetta un’ulteriore deduzione fino a concorrenza dell’intero importo dell’onere sostenuto” (circolare n. 22/E/2015).

La modalità di deduzione è pertanto organizzata su due piani all’interno del modello Irap 2016:

1. nel quadro IS il contribuente opera le deduzioni specifiche già previste dal decreto Irap: per esempio i contributi assicurativi Inail o le spese per apprendisti, disabili e personale addetto alla ricerca;
2. nel nuovo rigo IS7 il contribuente procede poi a quantificare l’eccedenza tra il costo complessivo dei lavoratori a tempo indeterminato (quote Tfr comprese) e quanto già dedotto nelle precedenti sezioni del modello IRAP.

Nel rigo IS7, colonna 1, va quindi indicato il numero dei dipendenti per i quali si fruisce della deduzione del costo residuo per il personale dipendente di cui all’articolo 11, comma 4-octies.

Nella colonna 2 del rigo IS7 va indicato l’importo della deduzione corrispondente.

Per costo complessivo dei lavoratori dipendenti a tempo indeterminato si intende l’importo contabilizzato nella voce B.9 di conto economico, composto da:

• retribuzioni, contributi previdenziali;
• costi riferiti a mensilità aggiuntive, ferie e permessi;
• accantonamento al fondo Tfr, nel periodo d’imposta di imputazione dello stesso a conto economico e non in quello in cui il Tfr è erogato al dipendente.

Si analizzano di seguito dei casi particolari di fruizione della deduzione.

• Distacco del personale

In relazione al distacco di personale, l’Agenzia delle entrate, nella circolare 22/E/2015, ha precisato che ai sensi della nuova disciplina i costi sostenuti in relazione al personale dipendente distaccato impiegato con contratto di lavoro a tempo indeterminato sono deducibili dalla base imponibile IRAP dell’impresa distaccante, con conseguente rilevanza degli importi spettanti, a titolo di rimborso, delle spese afferenti al medesimo personale.

• Somministrazione di personale

Il beneficio spetta a condizione che il rapporto esistente tra il datore di lavoro (somministratore) e il dipendente sia a tempo indeterminato, a prescindere dal fatto che il contratto tra il somministratore e l’utilizzatore sia a tempo determinato o indeterminato.

La deduzione, per il periodo di impiego del personale somministrato, è riconosciuta in capo all’utilizzatore.