Il termine dilatorio non riguarda il p.v.c. terzo

Nel caso di specie, osservano gli Ermellini, il vizio dell’avviso di accertamento derivante dall’inosservanza del termine dilatorio di cui all’articolo 12, comma 7, L. 212/2000 non è rilevabile d’ufficio e deve essere contestato dal contribuente nel ricorso introduttivo, riguardando la violazione di una norma posta a difesa del diritto dello stesso contribuente al pieno dispiegarsi del contraddittorio e comunque il vizio non può che limitarsi al proprio p.v.c. ma non ad un p.v.c. redatto a carico di terzi che, nel caso di specie, fungeva da mera segnalazione ed innesco per il successivo accertamento nei riguardi del soggetto sottoposto a controllo.

La tematica – non nuova ma sempre interessante e ricca di spunti di riflessione – è stata più volte portata all’attenzione dei giudici di legittimità.

Infatti, per la Corte di Cassazione (sentenza n. 16354/2012), le garanzie di cui  all’articolo 12 L. 212/2000 si riferiscono espressamente agli accessi,  ispezioni e  verifiche  fiscali eseguiti  “nei  locali  destinati  all’esercizio di attività, industriali, agricole, artistiche o  professionali “, che debbono appunto essere giustificati da “esigenze effettive di indagine e controllo sul luogo” (articolo 12, comma 1, L. 212/2000), con la conseguenza che tali garanzie operano solo nelle predette ipotesi e “sono apprestate esclusivamente a favore del contribuente verificato (in loco)  e  non  anche del terzo a carico del quale possano emergere  dalla  detta  verifica  dati, informazioni od elementi utili per la emissione di un avviso di accertamento nei suoi confronti”.

Principi sostanzialmente condivisi dai giudici di Piazza Cavour, con la sentenza n. 25515 del 13.11.2013, dove è stato legittimato l’accertamento “precoce”, effettuato avvalendosi di un p.v.c. redatto nei confronti di terzi, per il quale non era stato rispettato il termine dei 60 giorni previsto dallo Statuto del contribuente.

La Corte prende le mosse dal pronunciamento a SS.UU. (sentenza n. 18184/2013), con cui è stato definito il contrasto insorto fra diversi indirizzi in ordine agli effetti del mancato rispetto del termine di 60 giorni dal rilascio del processo verbale di contestazione, per ritenere non operativa la tutela apprestata dal comma 7, dell’articolo 12 L. 212/2000, nei casi in cui non vi sia stato un processo verbale di constatazione redatto direttamente nei confronti del  contribuente,  ma  l’Ufficio abbia utilizzato verifiche compiute nei confronti di terzi.

E ancora, con l’ordinanza n. 8890 dell’11.04.2018, la Corte di Cassazione ha confermato che le garanzie previste dall’articolo 12 L. 212/2000 sono assicurate esclusivamente al soggetto sottoposto a verifica, “ma non si estendono al terzo”.

E sempre i giudici di vertice – sentenza n. 28730 del 18.10.2021 – hanno disatteso, preliminarmente, l’eccepita inammissibilità del motivo addotto, atteso che nella fattispecie in giudizio l’accertamento non è stato preceduto da un accesso, ispezione o verifica, ma è sorto in conseguenza delle indagini penali svolte a carico di società terze.

Né gioca l’eventuale p.v.c. redatto in sede di accesso presso il professionista che assiste il contribuente verificato (Corte di Cassazione, ordinanza n. 34586 del 16.11.2021).

Pertanto, per potere usufruire della garanzia procedimentale di cui all’articolo 12, comma 7, L. 212/2000, che ha imposto all’attività di accertamento una pausa di 60 giorni, per potere presentare “osservazioni e richieste”, occorre pur sempre che le operazioni concluse costituiscano esercizio di attività ispettiva svolta nei confronti del contribuente sottoposto a verifica e destinatario dell’atto impositivo.