Il trattamento fiscale degli omaggi ai clienti

Ne discende che occorre applicare i limiti di deducibilità collegati ai ricavi o proventi di gestione caratteristica, evidenziando che la deduzione è completa per un valore unitario non superiore a 50 euro.

Nel dettaglio si veda la seguente tabella, con la quale si indicano, in base all’importo di ricavi e proventi di gestione caratteristica, l’importo massimo e il limite di spesa deducibile.

Ai fini Iva, la cessione gratuita di un bene oggetto dell’attività è imponibile Iva, indipendentemente dal costo unitario, a meno che l’imposta relativa all’acquisto non sia stata detratta.

In tale ipotesi la rivalsa non è obbligatoria e, pertanto, l’impresa può farsi carico dell’imposta, alternativamente:

• emettendo un’autofattura per omaggi, da annotare all’interno del registro Iva delle vendite;
• annotando l’operazione nell’apposito registro degli omaggi.

Nel secondo caso, ossia di beni che non rientrano nell’attività propria dell’impresa, i costi sostenuti per l’acquisto sono ricompresi tra le spese di rappresentanza, ai sensi dell’articolo 108, comma 2, Tuir, e vengono trattati come indicato nel primo caso.

Ai fini Iva, la detraibilità dell’imposta sull’acquisto dei beni che costituiscono spese di rappresentanza è ammessa se il costo del singolo bene non supera i 50 euro.

Inoltre, non costituisce cessione di beni, ai sensi dell’articolo 2, comma 2, n. 4), D.P.R. 633/1972, la cessione gratuita di beni non oggetto dell’attività d’impresa:

• di costo unitario non superiore a 50 euro;
• per i quali non è stata operata, all’atto dell’acquisto, la detrazione dell’imposta.

Ne discende che:

• per i beni di costo unitario superiore ai 50 euro, l’Iva assolta sull’acquisto è indetraibile, mentre la successiva cessione gratuita è irrilevante ai fini Iva (fuori campo Iva);
• per i beni di costo unitario inferiore ai 50 euro, l’Iva assolta sull’acquisto è detraibile, mentre la successiva cessione gratuita è irrilevante ai fini Iva (fuori campo Iva).

Infine, con riguardo alla determinazione della base imponibile Irap per le società di capitali e le cooperative, le spese per omaggi sono deducibili per l’importo stanziato a Conto economico.

Diversamente, per le società di persone commerciali gli omaggi non sono deducibili ai fini Irap.