Interconnessione tardiva e fruizione anticipata del credito d’imposta: il corretto modus operandi

Il corretto modus operandi per la fruizione anticipata è oggi ampiamente noto, grazie alla faq pubblicata lo scorso anno dall’Agenzia delle entrate nella sezione del sito istituzionale relativa ai modelli Redditi 2022 e alle istruzioni dell’attuale modello Redditi 2023.

È il caso, ad esempio, di un’impresa che abbia effettuato nel 2022 un investimento in un bene strumentale materiale 4.0 incluso nell’allegato A annesso alla L. 232/2016 (c.d. Legge di Bilancio 2017), entrato in funzione nel 2022 e interconnesso nel 2023, optando nel 2022 per la fruizione anticipata del credito in misura “ridotta”, di cui al comma 1055 dell’articolo 1 L. 178/2020.

Il credito spettante in misura “piena”, di cui al comma 1057 dell’articolo 1 L. 178/2020, sarà fruibile a decorrere dal 2023, anno di interconnessione, decurtandolo dell’importo fruito nel 2022 e suddividendolo in un nuovo triennio di fruizione (2023-2025).

Qualora il bene materiale 4.0 avesse un costo di acquisizione pari a 100.000 euro, la quota di credito d’imposta spettante in misura “ridotta” nel 2022, anno di entrata in funzione, sarebbe pari a:

100.000 x 6% x 1/3 = 2.000 euro.

A decorrere dal 2023, anno di interconnessione, l’impresa inizierà a fruire del credito d’imposta in misura “piena”, in tre quote annuali di importo pari a:

(100.000 x 40% – 2.000) x 1/3 = 12.667 euro.

Complessivamente, dunque, l’impresa potrà beneficiare di un credito d’imposta pari a 40.000 euro (100.000 x 40%) dal 2022 al 2025 secondo le seguenti quote annuali:

• anno 2022 euro 2.000;
• anno 2023 euro 12.667;
• anno 2024 euro 12.667;
• anno 2025 euro 12.666.

In tal caso, secondo quanto precisato dall’Agenzia delle entrate nella citata faq, le regole di compensazione in F24 impongono di utilizzare, sin dalla prima fruizione, il codice tributo “6936” coerente con la natura dell’investimento realizzato in un bene materiale 4.0, valorizzando il campo “anno di riferimento” come segue:

• nel 2022 con l’anno di entrata in funzione del bene

• dal 2023 con l’anno di interconnessione

In caso di erroneo utilizzo, nell’anno di entrata in funzione, del codice tributo “6935” relativo al credito spettante sui beni ordinari, l’impresa può attivare, senza sanzioni, la correzione del modello F24 tramite CIVIS o presso gli uffici territoriali dell’Agenzia delle entrate, anche dopo aver ricevuto l’eventuale comunicazione d’irregolarità.

Le istruzioni al modello Redditi 2023 periodo d’imposta 2022 forniscono indicazioni circa la corretta compilazione del quadro RU nel caso di fruizione anticipata, recependo il contenuto della citata faq.

Nel caso prospettato l’impresa dovrà indicare, nella sezione I del quadro RU:

•  al rigo RU1 colonna 1 il codice credito 2L in relazione alla natura dell’investimento effettuato in un bene materiale 4.0, ancorché non ancora interconnesso;
• al rigo RU5, colonne 1 e 3, l’ammontare del credito d’imposta spettante nella misura “piena” prevista dal comma 1057 dell’articolo 1, L. 178/2020 (40% per investimenti complessivi non eccedenti i 2,5 milioni di euro);
• al rigo RU6 la quota annuale di credito spettante in misura “ridotta”, di cui al comma 1055 dell’articolo 1, L. 178/2020 (1/3 del 6%), compensata nel periodo d’imposta 2022;
• al rigo RU12 l’ammontare del credito residuo da riportare nella successiva dichiarazione, pari alla differenza tra l’importo del rigo RU5 colonna 3 e RU6.

Nel caso particolare in cui l’impresa venisse a conoscenza del fatto che il bene non sarà mai interconnesso, il credito residuo al rigo RU12 dovrà essere ridotto (nell’esempio il credito residuo ammonterebbe a 100.000 x 6% – 2.000 = 4.000), barrando la casella 1 “Vedere istruzioni”.

Inoltre, l’impresa dovrà indicare al rigo RU130 della sezione IV del quadro RU quanto segue (si è ipotizzato che il bene appartenga al primo gruppo dell’allegato A annesso alla L. 232/2016):

• al rigo RU130, colonna 4, il costo di acquisizione del bene in relazione al codice credito 2L;
• al rigo RU130, colonna 4A, il costo di acquisizione del bene appartenente al primo gruppo dell’allegato A annesso alla L. 232/2016 “Beni strumentali il cui funzionamento è controllato da sistemi computerizzati o gestito tramite opportuni sensori e azionamenti”;
• al rigo RU130, colonna 6, barrare la casella “interconnessione” per indicare l’interconnessione “tardiva” con fruizione anticipata del credito in misura “ridotta” dall’anno di entrata in funzione.

Dovranno poi essere compilati i righi RU150 “Titolare effettivo”, RU151 “Cumulo” ed eventualmente RU152 “Dati relativi al periodo 1°-31 gennaio 2020”.

In relazione al credito investimenti in beni immateriali 4.0 di cui all’allegato B annesso alla L. 232/2016, si segnala l’aggiornamento alle istruzioni dei modelli Redditi 2023 del 26 aprile 2023, che rettifica al 30 giugno 2023 la dead line per l’effettuazione degli investimenti prenotati entro il 31 dicembre 2022: al rigo RU5 colonna 2 va indicato “l’importo del credito d’imposta maturato per investimenti effettuati successivamente alla chiusura del periodo d’imposta oggetto della presente dichiarazione ed entro il 30 novembre 2023 (30 giugno 2023 per il credito 3L) per i quali entro il 31 dicembre 2022 si sia proceduto all’ordine vincolante”.