I tax credit sui conferimenti in denaro per aumenti di capitale

Dal perimetro applicativo delle agevolazioni in esame sono invece escluse le società che operano nei settori bancario, finanziario e assicurativo.

Al ricorrere di determinate condizioni, i commi 4 e 8 dell’articolo 26 del Decreto Rilancio riconoscono rispettivamente:

• ai soggetti (persone fisiche e giuridiche) che effettuano tra il 20 maggio 2020 e il 31 dicembre 2020 conferimenti in denaro in una o più delle suindicate società di capitali che hanno subito, a causa dell’emergenza Covid-19, nei mesi di marzo e aprile 2020, una riduzione complessiva dei ricavi, rispetto allo stesso periodo 2019, non inferiore al 33%, un credito d’imposta in misura pari al 20% dell’ammontare del conferimento stesso; l’investimento massimo sul quale calcolare il tax credit non può eccedere i 2 milioni di euro;
• alla società conferitaria, a seguito dell’approvazione del bilancio per l’esercizio 2020, un credito d’imposta pari al 50% delle perdite eccedenti il 10% del patrimonio netto, calcolato al lordo delle perdite stesse, fino a concorrenza del 30% dell’aumento di capitale e comunque nei limiti previsti dal Quadro Temporaneo sugli aiuti di Stato (800.000 euro, ovvero 120.000 euro per le imprese operanti nel settore della pesca e dell’acquacoltura o 100.000 euro per le imprese operanti nel settore della produzione primaria di prodotti agricoli).

L’efficacia di tali misure era subordinata all’autorizzazione della Commissione europea; autorizzazione che è arrivata con la decisione del 31 luglio 2020 con la quale è stato precisato che le disposizioni agevolative contenute nell’articolo 26 sono compatibili con il mercato interno ai sensi della disciplina europea.

A seguito della decisione della Commissione europea, è stato emanato il D.M. 10.08.2020 (di seguito Decreto) che ha stabilito i criteri e le modalità di applicazione e di fruizione dei crediti d’imposta previsti dai commi 4 e 8 dell’articolo 26 del Decreto Rilancio.

Tax credit investitori (articolo 26, comma 4, D.L. 34/2020)

Gli articoli 2, 3 e 4 del Decreto definiscono rispettivamente l’ambito di applicazione, la procedura di riconoscimento e le regole di utilizzo del credito d’imposta in favore degli investitori.

In sintesi:

• ai fini del riconoscimento del credito d’imposta è necessario che l’aumento di capitale sia sottoscritto e versato entro il 31 dicembre 2020 e che gli investitori si impegnino a detenere la partecipazione nella società fino al 31 dicembre 2023 (la distribuzione di riserve prima di tale data da parte della società conferitaria comporta la decadenza dal beneficio e l’obbligo di restituire il credito unitamente agli interessi legali);
• non possono accedere al credito d’imposta le società in rapporto di controllo o collegamento con la conferitaria;
• nell’ipotesi di conferimento indiretto, attraverso quote o azioni di Organismi di investimento collettivo del risparmio (Oicr), questi ultimi devono essere residenti in Italia o in Stati membri UE/SEE e investire in misura superiore al 50% nel capitale sociale delle società che possono beneficiare delle agevolazioni per il rafforzamento patrimoniale;
• i soggetti investitori e gli Oicr che intendono avvalersi del tax credit devono presentare all’Agenzia delle entrate apposita istanza, da inviare nei termini e con le modalità definiti con provvedimento del direttore della stessa Agenzia;
• il credito d’imposta può essere utilizzato nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta in cui l’investimento è effettuato e in quelle successive, fino a quando non se ne conclude l’utilizzo nonché, a partire dal decimo giorno successivo a quello di presentazione della dichiarazione relativa al periodo d’imposta in cui l’investimento è effettuato, anche in compensazione (mediante F24 da presentare esclusivamente tramite i servizi telematici dell’Agenzia delle entrate);
• il tax credit non concorre alla formazione del reddito ai fini delle imposte sui redditi e del valore della produzione ai fini Irap.

Tax credit società conferitarie (articolo 26, comma 8, D.L. 34/2020)

L’ambito di applicazione, la procedura di riconoscimento e le regole di utilizzo del credito d’imposta in favore delle società conferitarie sono stabiliti rispettivamente dagli articoli 5, 6 e 7 del Decreto.

In sintesi:

• la società deve trovarsi in una condizione di “virtuosità” (ad esempio, non deve rientrare nella categoria delle imprese in difficoltà, deve trovarsi in una situazione di regolarità fiscale e contributiva);
• la società deve presentare all’Agenzia delle entrate apposita istanza di riconoscimento del credito d’imposta, da inviare nei termini e con le modalità definiti con provvedimento del direttore della stessa Agenzia;
• il credito d’imposta è utilizzabile in compensazione, mediante F24 a partire dal decimo giorno successivo a quello di presentazione della dichiarazione relativa al periodo di effettuazione dell’investimento, senza l’applicazione dei limiti di compensabilità attualmente vigenti (cfr. articolo 1, comma 53, L. 244/2007 e articolo 34 L. 388/2000); il modello F24 deve essere presentato esclusivamente tramite i servizi telematici messi a disposizione dall’Agenzia delle entrate;
• il tax credit non concorre alla formazione reddito ai fini delle imposte sui redditi e del valore della produzione ai fini Irap.