La certificazione contabile delle spese di R&S 2019 – II° parte

In particolare la lettera d) dell’articolo 1, comma 70, L. 145/2018 ha introdotto il nuovo comma 6-bis dell’articolo 3 D.L. 145/2013 che disciplina il nuovo criterio di calcolo del credito d’imposta, indicando che sull’eccedenza agevolabile il beneficio si applica nella misura del 50% dell’importo proporzionalmente riferibile alle spese per il personale e per i contratti di ricerca con soggetti qualificati (di cui alle nuove lettere a) e c) del comma 6) rispetto alle spese ammissibili complessivamente sostenute nello stesso periodo d’imposta agevolabile e nella misura del 25% sulla parte restante.

La ratio legis è in tal caso quella di evitare la riclassificazione delle spese sostenute nel triennio 2012-2014 in relazione alle categorie di investimenti introdotte nel 2019, operando direttamente sull’eccedenza agevolabile.

Come accade per i periodi d’imposta precedenti, devono essere preliminarmente verificati i due presupposti di accesso al beneficio:

• la presenza di eccedenza agevolabile (investimenti incrementali 2019);
• il raggiungimento della soglia minima di spesa richiesta pari a 30.000 euro.

Il calcolo del credito d’imposta R&S 2019, secondo il nuovo criterio, può essere sintetizzato per step come segue:

• calcolo dell’incidenza percentuale delle spese rispettivamente con aliquota del 50% (lettere a) e c)) e con l’aliquota del 25% (lettere b), c-bis), d) e d-bis));
• calcolo dell’eccedenza agevolabile (investimento incrementale) delle spese 2019 rispetto alla media 2012-2014;
• calcolo del credito d’imposta come sommatoria fra il prodotto dell’eccedenza agevolabile per l’incidenza percentuale e per la relativa aliquota delle spese, rispettivamente agevolabili al 50% e al 25%;
• per le sole imprese non soggette ex lege a revisione legale dei conti, incremento del credito d’imposta in misura pari alle spese sostenute e documentate per la certificazione contabile entro l’importo massimo di euro 5.000 e nel rispetto del limite complessivo di 10 milioni di euro.

Il nuovo criterio di calcolo del credito d’imposta R&S, valevole per il solo periodo 2019, comporta dunque la ripartizione della spesa incrementale agevolabile nella stessa proporzione della composizione degli investimenti ammissibili effettuati, agevolabili al 50% (lettere a) e c)) e agevolabili al 25% (lettere b), c-bis), d) e d-bis)).

Ipotizzando che un’impresa abbia effettivamente sostenuto nel periodo d’imposta 2019 spese di R&S ammissibili per complessivi € 100.000, riferibili a costi del personale per € 90.000, di cui € 70.000 per lavoratori subordinati e € 20.000 per lavoratori autonomi o collaboratori, e a costi per contratti di ricerca con soggetti non qualificati per € 10.000 e che la media del triennio 2012-2014 ammonti a € 10.000, il credito R&S alla stessa spettante ammonterà a € 38.250, come di seguito determinato:

Si rammenta infine che l’obbligo normativo di “allegazione al bilancio” della certificazione contabile va interpretato, in base alle circolari AdE 5/E/2016 e AdE 13/E/2017, come obbligo di conservazione e di esibizione unitamente al bilancio della documentazione contabile certificata ai fini degli eventuali successivi controlli e non come materiale allegazione al bilancio d’esercizio depositato presso il registro imprese della Camera di Commercio competente.