Se l’immobile invece è locato, vale il principio secondo cui se il reddito da locazione è assoggettato a tassazione nello Stato estero, in Italia rileverà il medesimo canone di locazione netto assunto quale base imponibile nello Stato estero. Da ciò discende che, ove nello Stato estero, per effetto di specifiche deduzioni ivi riconosciute (per esempio per spese relative a connessi mutui o interventi ristrutturazione, ecc.) il canone tassabile è azzerato, in Italia non va dichiarato alcunché ai fini Irpef.
In tutti i casi in cui vi sia un reddito tassabile in Italia, infine, si pone la questione del recupero del credito di imposta per le eventuali imposte estere pagate in via definitiva all’estero, su cui si attendono chiarimenti dall’Agenzia delle entrate nella Circolare di prossima emanazione. Da un lato infatti l’art. 165, comma 8, Tuir esclude il riconoscimento del credito in caso di omessa dichiarazione del reddito estero (anche se nella voluntary, a ben vedere, di fatto, una dichiarazione del contribuente, seppur tardiva, c’è…) e dall’altro l’art. 75, D.P.R. n. 600/1973 prevede, in via generale, che nell’applicazione delle disposizioni concernenti le imposte sui redditi siano fatti salvi gli accordi internazionali e quindi, in primis, le Convenzioni contro le doppie imposizioni.
Dal punto di vista dell’RW va invece rimarcato che fino a Unico 2009 (periodo di imposta 2008) la posizione dell’Agenzia delle entrate era quella secondo cui l’immobile dovesse essere segnalato ai fini del monitoraggio solo se produttivo di reddito, senza obbligo di indicazione in caso contrario. A partire da Unico 2010, periodo di imposta 2009, invece, l’Amministrazione finanziaria ha chiarito come l’immobile, a differenza di quanto accadeva in passato, dovesse essere sempre esposto in RW a prescindere dal fatto che fosse o meno produttivo di reddito.
Le regole di valorizzazione ai fini RW, inoltre, se fino all’anno 2012 facevano riferimento, in linea di principio, al costo di acquisto incrementato degli oneri accessori (ad esclusione degli interessi passivi), o, in caso di acquisizione a seguito di successione, al valore indicato nella dichiarazione di successione, a partire dal 2013 (Unico 2014), le regole, in taluni casi, sono completamente differenti in quanto ricalcano quelle stabilite ai fini IVIE. Le differenze più rilevanti si hanno con riferimento agli immobili ubicati in Paesi UE o SEE collaborativi, laddove trova applicazione, in prima approssimazione, il “valore catastale” estero, se esistente e applicabile secondo i chiarimenti resi dall’amministrazione finanziaria con la C.M. n. 28/E/2012.
Dal 2012 si dovrà sanare anche l’IVIE (con le criticità relative all’eventuale credito di imposta per imposte patrimoniali estere per le quali si pongono criticità analoghe a quanto visto nel comparto delle dirette).
Quanto alla riduzione delle sanzioni nell’ambito della voluntary, infine, va osservato che l’abbattimento massimo ai fini RW (riduzione delle sanzioni alla metà), per gli investimenti in Paesi extraUE o SEE, si ha solo quando il contribuente trasferisca gli stessi in Italia o in Paese UE o dello Spazio economico europeo “trasparente” (oppure quando autorizzi l’intermediario a trasmettere i dati all’Amministrazione finanziaria italiana, qualora essa ne facesse richiesta, ipotesi che, con tutta evidenza, appare riferibile alle sole attività finanziarie). Qualora ciò non avvenga, la riduzione del minimo edittale delle sanzioni RW è solo nella misura di un quarto invece che della metà. Con riferimento agli immobili, pertanto gli unici modi per ottenere lo “sconto” massimo sulle sanzioni RW sono quello del rimpatrio “fisico” derivante cioè dalla vendita dell’immobile e conseguente rimpatrio delle relative somme (con tempi tuttavia prevedibilmente lunghi), oppure dal più spedito rimpatrio “giuridico” con un mandato ad amministrare conferito a una fiduciaria italiana.
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