La rilevazione contabile del conguaglio da modello 730

Ci concentreremo, in questa scheda, solo sul caso di liquidazione del rimborso ad opera del datore di lavoro.

Tornando al conguaglio, quindi, esso può essere:

• a credito: in questo caso il sostituto di imposta dovrà rimborsare al contribuente l’importo determinato nel prospetto di liquidazione dell’Irpef e delle addizionali. Si crea così un credito del sostituto verso l’erario che potrà essere recuperato tramite un minor versamento delle ritenute ed addizionali dovute;
• a debito: in tal caso il sostituto opererà una trattenuta al dipendente, sempre che le posizioni debitorie evidenziate nei prospetti di liquidazione siano superiori ad euro 12.

Nel caso in cui il debito del dipendente verso l’erario sia superiore ai compensi netti lui spettanti, il sostituto dovrà:

• trattenere la parte residua dalla retribuzione corrisposta a partire dalle retribuzioni erogate nel mese successivo e così via fino ad esaurimento del debito;
• applicare a carico dei dipendenti, sugli importi differiti per incapienza della retribuzione, l’interesse dello 0,40% mensile, trattenendolo e versandolo nei tempi previsti per le somme a cui si riferisce.

Nel caso in cui a dicembre 2015 il debito non fosse stato completamente saldato il sostituto dovrà fare apposita comunicazione al dipendente specificando gli importi ancora dovuti. Il contribuente dovrà quindi saldarli direttamente (senza più trattenute quindi), con maggiorazione dello 0,40% mensile, entro il mese di gennaio successivo.

A chiusura del conguaglio il datore di lavoro verserà le relative ritenute fiscali.

Ma come dovrà essere rappresentata contabilmente l’operazione di conguaglio?

Chiaramente il punto di partenza sarà comunque il prospetto contabile preparato dal consulente del lavoro che presenterà le voci relative al:

• credito Irpef da 730
• credito addizionale regionale da 730 e
• credito addizionale comunale da 730

Tali sono i crediti vantati dai lavoratori verso l’erario e che verranno loro anticipati dal datore di lavoro. La scrittura contabile risulterà essere:

Diversi                                    a                      Diversi                                               42.674,13

Retribuzioni c/dipendenti (ce)                            30.024,74

Contributi c/Inps (ce)                                            8.526,66

Contributi c/altri enti (ce)                                            85,00

Inps c/contributi (sp)                                                  22,73

Erario c/ritenute (sp)                                              4.015,00*

a                     Inps c/contributi (sp)                       2.748,38  

a                      Erario c/ritenute (sp)                       5.407,50  

a                      Inps c/contributi (sp) (sp)                8.526,66  

a                      Enti vari previdenziali (sp)                    85,00

a                      Dipendenti c/retribuzioni (sp)        25.906,59

* tale voce rappresenta la sommatoria dei crediti da 730.

Il mese successivo (entro il 16) verrà eseguito, da parte del datore di lavoro, il pagamento delle ritenute dovute al netto di quanto rimborsato ai dipendenti per conto dell’erario a fronte delle risultanze contabili dei modelli 730.

La scrittura sarà:

Erario c/ritenute (sp)               a                      Banca c/c (sp)

1.392,50