La “valutazione automatica” non è applicabile al corrispettivo unico
di Leonardo Pietrobon
In alcune compravendite immobiliari l’oggetto del contratto è rappresentato da una
pluralità di immobili, per i quali le parti contrattuali stabiliscono un
corrispettivo unico ed indistinto. In tale ipotesi, si pone in primo luogo il problema della corretta tassazione ai fini dell’imposta di registro e in secondo luogo la possibile
applicazione del meccanismo di valutazione automatica da parte dell’Amministrazione finanziaria, in applicazione di quanto stabilito dall’
articolo 52 D.P.R. n.131/86.
pluralità di immobili, per i quali le parti contrattuali stabiliscono un
corrispettivo unico ed indistinto. In tale ipotesi, si pone in primo luogo il problema della corretta tassazione ai fini dell’imposta di registro e in secondo luogo la possibile
applicazione del meccanismo di valutazione automatica da parte dell’Amministrazione finanziaria, in applicazione di quanto stabilito dall’
articolo 52 D.P.R. n.131/86.
Con riferimento a tale ultima questione, secondo quanto prevede il
co.5-bis dell’articolo 52, le disposizioni della c.d.
valutazione automatica trovano
applicazione per i soli trasferimenti di immobili e relative pertinenze disciplinati dall’articolo 1, comma 497 L. n.266/05, come modificato dall’articolo 35, comma 21 D.L. n.223/06, ossia per i
trasferimenti immobiliari per i quali risulta
applicabile il regime agevolato del c.d. “
prezzo-valore”.
co.5-bis dell’articolo 52, le disposizioni della c.d.
valutazione automatica trovano
applicazione per i soli trasferimenti di immobili e relative pertinenze disciplinati dall’articolo 1, comma 497 L. n.266/05, come modificato dall’articolo 35, comma 21 D.L. n.223/06, ossia per i
trasferimenti immobiliari per i quali risulta
applicabile il regime agevolato del c.d. “
prezzo-valore”.
Sulla base di tali indicazioni, quindi, l’istituto della
valutazione automatica, ai fini dell’imposta di registro, ipotecaria e catastale,
non trova applicazione in riferimento ai trasferimenti:
valutazione automatica, ai fini dell’imposta di registro, ipotecaria e catastale,
non trova applicazione in riferimento ai trasferimenti:
- di terreni, a prescindere dalla destinazione degli stessi;
- di immobili diversi dalle abitazione.
Oltre a tali
esclusioni di tipo oggettivo, coordinando le citate disposizioni normative – con riferimento al co. 5-bis dell’articolo 52 D.P.R. n.131/86 con l’articolo 1, comma 497 L. n.266/05 – la
valutazione automatica, seguendo anche le indicazioni di cui
alla C.M. n.6/E/07 dell’Agenzia delle Entrate, non può trovare applicazione nemmeno per i trasferimenti immobiliari aventi ad oggetto
abitazioni e/o relative pertinenze se effettuati a favori di soggetti
diversi dalle persone fisiche, quali ad esempio le società o le presone che agiscono in regime d’impresa, arte o professione.
esclusioni di tipo oggettivo, coordinando le citate disposizioni normative – con riferimento al co. 5-bis dell’articolo 52 D.P.R. n.131/86 con l’articolo 1, comma 497 L. n.266/05 – la
valutazione automatica, seguendo anche le indicazioni di cui
alla C.M. n.6/E/07 dell’Agenzia delle Entrate, non può trovare applicazione nemmeno per i trasferimenti immobiliari aventi ad oggetto
abitazioni e/o relative pertinenze se effettuati a favori di soggetti
diversi dalle persone fisiche, quali ad esempio le società o le presone che agiscono in regime d’impresa, arte o professione.
Stabiliti questi concetti è necessario capire se, invece, la valutazione automatica può trovare applicazione nel caso di
trasferimento immobiliare avente ad oggetto
una pluralità di immobili, abitativi e non, per i quali le parti contrattuali hanno fissato un
corrispettivo unitario.
trasferimento immobiliare avente ad oggetto
una pluralità di immobili, abitativi e non, per i quali le parti contrattuali hanno fissato un
corrispettivo unitario.
Sulla questione, la
Corte di Cassazione con l’ordinanza 26.10.2011 n. 22207, poi confermata anche dalla
sentenza 6.3.2013 n. 5543, ha stabilito che la
valutazione automatica non può essere applicata quando l’atto di compravendita ha ad oggetto
una pluralità di immobili, per i quali alcuni sono privi di rendita catastale, e nell’atto di compravendita il soggetto acquirente ha dichiarato un
valore complessivo per tutti.
Corte di Cassazione con l’ordinanza 26.10.2011 n. 22207, poi confermata anche dalla
sentenza 6.3.2013 n. 5543, ha stabilito che la
valutazione automatica non può essere applicata quando l’atto di compravendita ha ad oggetto
una pluralità di immobili, per i quali alcuni sono privi di rendita catastale, e nell’atto di compravendita il soggetto acquirente ha dichiarato un
valore complessivo per tutti.
In particolare, la sentenza della Corte di Cassazione n.5543/2013 stabilisce che “
in tema di imposta di registro, il D.P.R. n.131/86 articolo 52, laddove stabilisce un limite al potere di accertamento dell’Ufficio del registro in ordine agli atti concernenti immobili, ha come presupposti applicativi il fatto che il cespite oggetto dell’atto da registrare, sia dotato di rendita catastale ed il fatto che il contribuente abbia indicato il valore attribuito al bene così da permettere il rapporto tra valore c.d. automatico e catastale; ne consegue che detta norma non può trovare applicazione quando, avendo ad oggetto l’atto da registrare più immobili, ad alcuni di essi non sia stata attribuita la rendita catastale e nell’atto il contribuente abbia dichiarato un valore complessivo per tutti i beni“.
in tema di imposta di registro, il D.P.R. n.131/86 articolo 52, laddove stabilisce un limite al potere di accertamento dell’Ufficio del registro in ordine agli atti concernenti immobili, ha come presupposti applicativi il fatto che il cespite oggetto dell’atto da registrare, sia dotato di rendita catastale ed il fatto che il contribuente abbia indicato il valore attribuito al bene così da permettere il rapporto tra valore c.d. automatico e catastale; ne consegue che detta norma non può trovare applicazione quando, avendo ad oggetto l’atto da registrare più immobili, ad alcuni di essi non sia stata attribuita la rendita catastale e nell’atto il contribuente abbia dichiarato un valore complessivo per tutti i beni“.
L’Agenzia delle entrate, con
la R.M. n.149/E/08, nel commentare il meccanismo del “prezzo valore” di cui all’articolo 1, comma 497 L. n.266/05, afferma che lo stesso può trovare applicazione anche relativamente ad
una molteplicità di pertinenze, purché ovviamente sia
individuabile in modo certo il rapporto di accessorietà del bene pertinenziale rispetto al bene principale, il quale, sulla base delle indicazioni di cui sopra, deve necessariamente essere un
bene immobile ad uso abitativo. Tale indicazione dell’Agenzia, porta quindi a concludere che nemmeno le cessioni di pertinenze di immobili “strumentali” possono essere sottoposte alla valutazione automatica, rimangono infatti escluse in applicazione delle disposizioni di cui al comma 5-bis dell’articolo 52 D.P.R. n.131/86.
la R.M. n.149/E/08, nel commentare il meccanismo del “prezzo valore” di cui all’articolo 1, comma 497 L. n.266/05, afferma che lo stesso può trovare applicazione anche relativamente ad
una molteplicità di pertinenze, purché ovviamente sia
individuabile in modo certo il rapporto di accessorietà del bene pertinenziale rispetto al bene principale, il quale, sulla base delle indicazioni di cui sopra, deve necessariamente essere un
bene immobile ad uso abitativo. Tale indicazione dell’Agenzia, porta quindi a concludere che nemmeno le cessioni di pertinenze di immobili “strumentali” possono essere sottoposte alla valutazione automatica, rimangono infatti escluse in applicazione delle disposizioni di cui al comma 5-bis dell’articolo 52 D.P.R. n.131/86.
Coordinando le indicazioni dell’Agenzia delle entrate con le decisioni della Corte di Cassazione, si può affermare che l’applicazione della valutazione automatica è ammessa al sussistere di specifici presupposti, riferiti
sia alla tipologia di immobile e sia alla
natura del soggetto acquirente.
sia alla tipologia di immobile e sia alla
natura del soggetto acquirente.
In conclusione, quindi, non possono rientrare nel sistema valutativo automatico:
- le cessioni di immobili in cui la parte acquirente sia la persona fisica che agisce nell’esercizio di attività commerciali, artistiche o professionali;
- le cessioni di immobili in cui la parte acquirente non sia la persona fisica;
- le cessioni di terreni;
- le cessioni di fabbricati non abitativi (uffici, negozi, opifici, ecc.);
- le cessioni di pertinenze relative a fabbricati non abitativi;
- le cessioni di immobili che avvengono nell’ambito di una cessione di azienda;
- i conferimenti di immobili in società.
È in ogni caso doveroso ricordare che, ai sensi del già citato articolo 35, comma 21, lett. a) D.L. n.223/06, le parti hanno comunque l’
obbligo di indicare nell’atto il corrispettivo pattuito.
obbligo di indicare nell’atto il corrispettivo pattuito.
