L’accertamento induttivo puro del reddito d’impresa

• sulla base dei dati e delle notizie comunque raccolti o venuti a sua conoscenza;
• con facoltà di prescindere in tutto o in parte dalle risultanze del bilancio e delle scritture contabili;
• utilizzando presunzioni prive dei requisiti di gravità, precisione e concordanza.

A tal fine, però, l’articolo 39, comma 2, D.P.R. 600/1973, a differenza di quanto prescritto dal comma 1 della medesima disposizione per l’accertamento analitico o analitico-induttivo, richiede che sussista almeno una delle seguenti condizioni tassative:

• omessa presentazione della dichiarazione;
• mancata indicazione del reddito d’impresa in dichiarazione;
• rilevazione, mediante verbale d’ispezione, di omessa tenuta della contabilità, di sottrazione all’ispezione di una o più scritture contabili (compreso il rifiuto di esibizione) o di scritture contabili non disponibili per forza maggiore;
• rilevazione, mediante verbale d’ispezione, della generale inattendibilità della contabilità;
• inottemperanza del contribuente agli inviti disposti dagli uffici;
• irregolarità dichiarative relative agli studi di settore.

Con particolare riferimento alla generale inattendibilità della contabilità, si rileva che la norma in oggetto legittima l’accertamento induttivo puro quando “le omissioni e le false o inesatte indicazioni accertate [risultanti dai verbali, dai questionari, dagli atti, dai documenti e dall’ispezione delle scritture contabili], ovvero le irregolarità formali delle scritture contabili sono così gravi, numerose e ripetute da rendere inattendibili nel loro complesso le scritture stesse per mancanza delle garanzie proprie di una contabilità sistematica”.

Dunque, appare evidente come sia necessario distinguere:

• le irregolarità meno gravi, contemplate dall’articolo 39, comma 1, D.P.R. 600/1973, a fronte delle quali l’Amministrazione finanziaria può procedere all’accertamento analitico o analitico-induttivo, utilizzando gli stessi dati forniti dal contribuente, ovvero dimostrando l’inesattezza o incompletezza di una o più poste emergenti dalle scritture contabili, anche per presunzioni, purché munite dei requisiti di cui all’articolo 2729 cod. civ.;
• dalle ipotesi di maggiore gravità, contemplate invece dall’articolo 39, comma 2, D.P.R. 600/1973, che evidenziano una generale inattendibilità delle scritture contabili ed autorizzano a prescindere da esse ed a procedere in via induttiva, avvalendosi anche di semplici indizi sforniti dei requisiti necessari per costituire la prova presuntiva.

A tal proposito, si rileva, da ultimo, come la giurisprudenza abbia affermato che, in presenza di violazioni plurime e ripetute, il parametro della gravità può essere ricavato automaticamente, in quanto, in linea di principio, violazioni numerose e ripetute rendono di per sé inattendibili le scritture contabili, a meno che non si tratti di violazioni di scarso rilievo.