L’ACE dei soggetti Irpef che erano in semplificata

Sul punto, l’articolo 8, comma 2 del D.M. 03/08/2017 dispone che per detti soggetti la base ACE è costituita dalla somma algebrica, se positiva, tra i seguenti elementi:

• differenza “positiva” tra il patrimonio netto al 31/12/2015 e il patrimonio netto al 31/12/2010 (incluso l’utile); l’articolo 8, comma 3 del D.M. 3/08/2017 precisa che il patrimonio netto risultante da detta differenza “include l’utile d’esercizio”;
• gli elementi positivi (incrementi) e negativi (decrementi) “rilevati negli esercizi in regime di contabilità ordinaria a decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2015” (ossia, dal 2016).

Qualora non sia possibile calcolare la “differenza” fra il patrimonio netto al 31/12/2015 e il patrimonio netto al 31/12/2010 in quanto l’impresa era in regime di contabilità semplificata nel 2010 (e, eventualmente, anche in taluni degli anni successivi del quinquennio 2011-2015), l’articolo 8, comma 4 del D.M. 03/08/2017 precisa che, in luogo della predetta differenza, l’impresa, ai fini della base ACE, deve determinare la differenza “positiva” tra:

• il patrimonio netto dell’ultimo esercizio del quinquennio (2011 – 2015) in cui l’impresa ha operato in contabilità ordinaria
• ed il valore del patrimonio netto desumibile dal prospetto delle attività e passività esistenti all’inizio del periodo d’imposta di prima applicazione (nel quinquennio) del regime di contabilità ordinaria, redatto con i criteri di cui al P.R. 689/1974.

In sostanza – precisa la relazione al D.M. 03/08/2017 – “in considerazione della finalità di considerare agevolabile l’incremento di patrimonio netto registrato nei periodi di vigenza della disciplina ACE, si dà rilevanza all’incremento che lo stesso ha avuto nel quinquennio 2011-2015 determinabile nei periodi d’imposta in cui il soggetto era in regime di contabilità ordinaria”. Ne consegue che:

• se nel 2010 il soggetto era in contabilità “ordinaria” il patrimonio netto di quell’anno costituisce sempre il “sottraendo” della differenza;
• se nel 2010 il soggetto era in contabilità “semplificata” il sottraendo della differenza è rappresentato dal patrimonio netto desumibile dal prospetto delle attività e passività esistenti all’inizio del periodo d’imposta di prima applicazione (nel quinquennio) del regime di contabilità ordinaria. In tal modo si rende rilevante anche l’incremento di patrimonio netto per quell’anno;
• il minuendo della differenza è sempre rappresentato dal patrimonio netto al 31 dicembre dell’ultimo anno del quinquennio 2011-2015 in contabilità ordinaria.

Così, ad esempio – spiega la relazione al D.M. 03/08/2017 – la base ACE del quinquennio 2011-2015 è determinabile anche da: