Le misure del Piano Transizione 4.0 nel D.D.L. di Bilancio

Le misure agevolative per le imprese ivi contenute delineano una politica industriale nazionale ispirata alle seguenti direttrici: maggiore stabilità tramite una programmazione pluriennale degli incentivi, ampliamento della platea dei soggetti beneficiari a favore delle Pmi e attenzione ai temi dell’ecosostenibilità ambientale.

I dati a consuntivo del Piano Impresa 4.0 sul 2017 hanno infatti rivelato le sue criticità e i suoi limiti.

A fronte di un valore complessivo degli investimenti in beni materiali e immateriali connessi a tecnologie 4.0, pari a circa 13,3 miliardi di euro, di cui 10 miliardi d’investimenti in beni materiali e 3,3 miliardi in beni immateriali, i principali beneficiari degli incentivi 4.0 sono state le medie e grandi imprese italiane con una quota pari al 64%; solo 95 imprese in Italia hanno effettuato investimenti in beni materiali di valore superiore ai 10 milioni di euro e solamente 233 imprese hanno intrapreso progetti di R&S di valore superiore ai 3 milioni di euro.

Il disegno di Legge di Bilancio 2020 risulta dunque ispirato dagli obiettivi del Piano Transizione 4.0:

• programmazione della revisione delle misure in ottica pluriennale, così da garantire alle imprese una pianificazione degli investimenti 4.0 di medio-lungo periodo;
• modifica dei canali di accesso al mondo 4.0, attribuendo al credito d’imposta R&S un ruolo principale;
• estensione della platea delle imprese beneficiarie verso le Pmi e accelerazione dei tempi di fruizione, tramite trasformazione dell’iper e super ammortamento in crediti d’imposta;
• incremento della quota di investimenti in beni immateriali, tramite aumento dell’intensità dell’iper ammortamento e tramite eliminazione del vincolo di subordinazione all’acquisto di un bene materiale agevolabile;
• valorizzazione del made in Italy, attraverso una maggiore attenzione all’innovazione, agli investimenti green e alle attività di design e ideazione estetica svolte dalle imprese operanti nei settori tessile e moda, calzaturiero, occhialeria, orafo, mobile e arredo e della ceramica;
• attribuzione di un ruolo di primo piano ad innovazione sostenibile, ricerca, sviluppo e formazione.

Vediamo ora più precisamente quali modifiche incisive alla disciplina degli incentivi fiscali previsti dal Piano nazionale Impresa 4.0 contiene il disegno di Legge di Bilancio 2020.

• Trasformazione del super e iper ammortamento da variazioni fiscali a crediti d’imposta

La novità prevede il riconoscimento di un credito d’imposta per le imprese che effettuano investimenti in beni strumentali nuovi destinati a strutture produttive ubicate nel territorio dello Stato a partire dal 01.01.2020 fino al 31.12.2020, con proroga al 30.06.2021 a condizione che l’ordine risulti accettato dal fornitore e che sia versato un acconto pari ad almeno il 20% del costo di acquisizione.

I beni agevolabili sono classificabili in tre categorie, a cui si applicano intensità di agevolazione e limiti di spesa diversi:

• beni materiali strumentali nuovi – super ammortamento;
• beni materiali strumentali nuovi 4.0, ovvero beni ricompresi nell’allegato A annesso alla Legge 232/2016 (c.d. Legge di Bilancio 2017) – iper ammortamento beni materiali;
• beni immateriali strumentali nuovi 4.0, ovvero beni ricompresi nell’allegato B annesso alla Legge 232/2016 (c.d. Legge di Bilancio 2017) – iper ammortamento beni immateriali.

Per i beni immateriali è eliminato il vincolo di subordinazione all’acquisto di un bene materiale agevolabile.

Risultano inoltre modificati gli oneri documentali in caso di beni 4.0 di valore elevato: in relazione agli investimenti dell’allegato A e dell’allegato B annessi alla Legge di Bilancio 2017 di costo di acquisizione unitario superiore a euro 300.000, le imprese sono tenute a produrre una perizia tecnica semplice, redatta da un ingegnere o da un perito iscritti nei relativi albi, o un attestato di conformità rilasciato da un ente di certificazione accreditato, che attesti il possesso dei requisiti tecnici e di interconnessione.

Le intensità dell’iper e super ammortamento sono modulate in funzione degli investimenti complessivi come di seguito riepilogato:

Il credito d’imposta è utilizzabile esclusivamente in compensazione, ai sensi dell’articolo 17 D. Lgs. 241/1997, in 5 quote annuali di pari importo, ridotte a 3 nel caso di beni immateriali, a decorrere:

• dall’anno successivo a quello di entrata in funzione del bene nel caso di super ammortamento;
• dall’anno successivo a quello dell’avvenuta interconnessione dei beni, nel caso di iper ammortamento.

Come avveniva con la normativa precedente in caso di interconnessione in un periodo successivo a quello di effettuazione dell’investimento e di entrata in funzione del bene è possibile fruire del super ammortamento slittando il momento di agevolazione rafforzata ad avvenuta interconnessione.

• Credito d’imposta in investimenti in ricerca e sviluppo, in transizione ecologica, in innovazione tecnologica 4.0 e in altre attività innovative

La novità prevede, oltre a modifiche sostanziali della disciplina del credito d’imposta R&S di cui al D.L. 145/2013, l’interessante estensione dell’agevolazione ad attività di innovazione tecnologica e di design ed ideazione estetica per il periodo d’imposta 2020.

Le attività ammissibili al credito d’imposta sono dunque classificabili in tre categorie, a cui si applicano intensità di agevolazione diverse:

• progetti di R&S, relativi ad attività di ricerca fondamentale, di ricerca industriale e sviluppo sperimentale in campo scientifico o tecnologico, come definite, rispettivamente, alle lettere m), q) e j) del punto 15 del paragrafo 1.3 della comunicazione della Commissione Europea (2014/C 198/01) del 27.06.2014, avendo riguardo ai criteri di classificazione del Manuale di Frascati dell’OCSE;
• progetti per attività di innovazione tecnologica relativi alla realizzazione di prodotti o processi di produzione nuovi o sostanzialmente migliorati rispetto a quelli già realizzati o applicati dall’impresa, tenendo conto dei princìpi generali e dei criteri contenuti nel Manuale di Oslo dell’OCSE;
• progetti per attività di design e ideazione estetica svolte dalle imprese operanti nei settori tessile e della moda, calzaturiero, dell’occhialeria, orafo, del mobile e dell’arredo e della ceramica, per la concezione e realizzazione dei nuovi prodotti e campionari.

Per le attività di innovazione tecnologica, finalizzate alla realizzazione di prodotti o processi di produzione nuovi o sostanzialmente migliorati, per il raggiungimento di un obiettivo di transizione ecologica o di innovazione digitale 4.0, individuati con un Decreto di prossima emanazione del Mise, il credito d’imposta è riconosciuto in misura rafforzata.

Le intensità del credito d’imposta sono modulate in funzione delle attività ammissibili effettivamente svolte come di seguito riepilogato:

È da precisare che, secondo il disegno di Legge di Bilancio 2020, verrebbe meno il metodo di calcolo incrementale, sostituito da un metodo di calcolo volumetrico.

Il credito d’imposta è utilizzabile esclusivamente in compensazione, ai sensi dell’articolo 17 D. Lgs. 241/1997, in 3 quote annuali di pari importo a decorrere:

1. dall’anno successivo a quello di maturazione del credito;
2. subordinatamente all’assolvimento degli obblighi di certificazione contabile, il cui costo è riconosciuto in aumento del credito d’imposta entro il limite di euro 5.000, per le sole imprese non soggette ex lege a revisione legale dei conti.

• Proroga con semplificazioni del credito d’imposta formazione 4.0

La disciplina del credito d’imposta introdotta dall’articolo 1, commi da 46 a 56, L. 205/2017, per le spese di formazione del personale dipendente finalizzate all’acquisizione o al consolidamento delle competenze nelle tecnologie abilitanti 4.0 è prorogata al periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31.12.2019.

Fra le principali modifiche apportate si evidenziano:

• la maggiorazione dell’intensità dell’agevolazione al 60%, nel rispetto dei limiti annuali, nel caso in cui i destinatari dell’attività formativa siano dipendenti svantaggiati o molto svantaggiati, rientranti nelle categorie definite dal Decreto del Ministro del lavoro e delle politiche sociali del 17.10.2017;
• l’eliminazione della condizione concernente la stipula e il deposito dei contratti collettivi aziendali o territoriali presso l’Ispettorato territoriale del lavoro competente;
• l’ammissibilità delle spese di formazione esterna commissionata a Istituti tecnici superiori;
• l’introduzione dell’obbligo di comunicazione al Mise, secondo il modello, il contenuto, le modalità e i termini di invio definiti in un Decreto direttoriale di prossima emanazione.

Le intensità del credito d’imposta Formazione 4.0 restano modulate in funzione della dimensione d’impresa:

Il credito d’imposta è utilizzabile, a decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello di sostenimento delle spese ammissibili, esclusivamente in compensazione, ai sensi dell’articolo 17 D. Lgs. 241/1997.