L’imposta “minima” di registro: i chiarimenti dell’Agenzia

Al paragrafo n. 7 della C.M. n. 2/E/2014, l’Agenzia delle Entrate precisa che la stessa non rappresenta l’imposta minima da versare al momento della registrazione dei citati atti, bensì costituisce la misura minima dell’imposta da assumere a riferimento per gli atti in commento. In altri termini, l’Agenzia delle Entrate, riportando un esempio numerico, fa presente che l’importo di € 1.000 deve essere preso in considerazione nel conteggio dell’imposta da liquidare, nel caso in cui, applicando l’aliquota proporzionale, l’imposta di registro determinata matematicamente sia inferiore all’importo minimo e scomputando, in ogni caso, dal versamento effettivamente dovuto quanto eventualmente spettante a titolo di credito d’imposta (ad esempio il credito d’imposta per l’acquisto dell’abitazione principale).

Con lo stesso documento di prassi in commento e con specifico riferimento all’imposta “minima” di registro, l’Agenzia delle Entrate rammenta quanto già affermato con la precedente C.M. n. 18/E/2013, secondo cui, in base al principio generale stabilito dall’art. 21 del D.P.R. n. 131/1986, in presenza di un atto contenente più disposizioni, ciascuna disposizione soggiace ad autonoma imposizione, salvo quelle derivanti necessariamente, per la loro intrinseca natura, le une dalle altre. Con tale “conferma” l’Agenzia intende, quindi, ribadire il concetto in base al quale un unico atto contenente più disposizioni autonome sono soggette a tante tassazioni quante sono tali disposizioni e non ad un’unica imposizione. A tal proposito, quindi, si rende necessario distinguere tra gli atti contenenti più disposizioni e gli atti contenenti un’unica disposizione.

Nel caso degli atti contenenti più disposizioni, richiamando i concetti già espressi con la R.M. n. 272/E/2008, a parere dell’Agenzia è necessaria un’ulteriore analisi, finalizzata a stabilire l’imposizione, fissa o proporzionale, delle diverse transazioni immobiliari.

A tal proposito, con il documento di prassi in commento viene precisato che qualora l’imposta di registro “ipoteticamente dovuta” su ciascuna disposizione è inferiore alla misura minima di € 1.000, ed è inferiore a detto valore anche la somma degli importi dovuti per ciascuna disposizione, l’imposta minima di € 1.000 è dovuta una sola volta.

Di conseguenza riprendendo l’esempio riportato nel documento di prassi in commento, se un soggetto con un unico atto di compravendita trasferisce diversi immobili a tre diversi soggetti e:

• la singola imposta di registro dovuta dai tre soggetti acquirenti non è superiore ad € 1.000;
• e nemmeno la somma delle distinte imposte di registro è superiore ad € 1.000;

l’imposta di registro complessivamente dovuta complessivamente per le tre compravendite è pari all’importo minimo di € 1.000.

Nel caso in cui, invece, solo alcune disposizioni contenute nello stesso atto siano soggette all’imposta di registro in misura proporzionale e abbiano ad oggetto trasferimenti immobiliari e siano presenti nello stesso atto anche altre disposizioni di natura non immobiliare, l’importo minimo, di € 1.000 dell’imposta di registro, costituisce il limite minimo per le sole disposizioni aventi ad oggetto i trasferimenti immobiliari, mentre per le altre disposizioni deve essere applicata l’imposta ordinariamente dovuta.

Con tale indicazione, l’Agenzia vuole, quindi, mettere in evidenza, ancora, che l’applicazione dell’importo minimo riguarda sole le operazioni immobiliari e non le disposizioni che possono essere contenute nel medesimo atto notarile, quali ad esempio la cessione di quote sociali.

Lo stesso concetto è applicabile anche ai trasferimenti “plurimi”, in cui alcune disposizioni sono soggette ad imposta proporzionale ed altre soggette ad imposta fissa.

Per quanto concerne, invece, gli atti contenenti un’unica disposizione, che si realizza, nel caso di vendita tra i medesimi soggetti, ad esempio di più beni immobili, anche soggetti ad aliquote diverse, l’Agenzia, richiamando ancora le indicazioni di cui alla C.M. n. 18/E/2013, precisa che l’imposta minima trova applicazione una sola volta qualora l’imposta proporzionale calcolata su ciascun bene risulti inferiore alla misura minima di € 1.000.

Tuttavia, l’Agenzia precisa che lo stesso principio, enunciato nel citato documento di prassi, secondo cui nel caso in cui si determinino tante imposte proporzionali tali da non raggiungere tutte insieme la misura fissa, si applica un’unica imposta fissa, trova una deroga nel caso di atti contenenti un’unica disposizione con pluralità di oggetti, dei quali solo alcuni sono assoggettati alle aliquote proporzionali. Come chiarito, infatti, l’importo di € 1.000 costituisce il limite minimo di imposta per i beni immobili assoggettati alle aliquote proporzionali di cui all’articolo 1 della Tariffa, mentre in relazione agli altri oggetti trova applicazione l’imposta proporzionale (nella misura effettiva) o l’imposta fissa secondo le regole ordinarie.