L’Irpef sugli immobili detenuti all’estero
di EVOLUTION
Ai sensi dell’articolo 67, comma 1, lettera f), Tuir, gli immobili detenuti all’estero producono un reddito diverso. La collocazione tra i redditi diversi deriva dalla circostanza che essi non possono essere tassati per il loro reddito catastale in quanto i redditi fondiari hanno a oggetto solamente immobili situati nel territorio dello Stato.
Gli immobili esteri diventano rilevanti anche qualora ricorrano le ipotesi di conseguimento di plusvalenze derivanti dalla loro cessione; infatti, l’articolo 67, comma 1, lettera b) Tuir non dispone che la plusvalenza sia imponibile nel solo caso di immobile situato in Italia.
Appare indispensabile distinguere le seguenti due ipotesi:
- gli immobili a disposizione, che non sono mai tassati in Italia in quanto sugli stessi si paga l’IVIE (nel caso in cui non si applicasse l’IVIE, il reddito andrebbe tassato solo se nel paese estero vi fosse un reddito catastale prodotto dal bene);
- gli immobili locati, che sono sempre tassati in Italia, potendo variare la misura della base imponibile.
L’articolo 70, comma 2 del Tuir stabilisce che i redditi degli immobili esteri si determinano in funzione dell’ammontare netto che risulta dalla valutazione che ne è effettuata nello Stato estero, e ciò per il corrispondente periodo d’imposta.
Se il periodo d’imposta estero non coincide con quello italiano, si deve fare riferimento al periodo d’imposizione estero che scade nel corso di quello italiano.
In sostanza, in caso di coincidenza tra i periodi d’imposta, per l’anno “N” va dichiarato il reddito prodotto in tutto il medesimo anno N nello stato estero.
Se il periodo d’imposta estero non dovesse coincidere con l’anno solare perché, ad esempio, va dal 1° luglio al 30 giugno dell’anno successivo, per l’anno N si dovrà dichiarare il reddito prodotto nel periodo che va dal 1° luglio dell’anno N-1 al 30 giugno dell’anno N.
Resta inteso che, nel caso di tassazione dell’immobile nel Paese estero, ai sensi dell’articolo 165 Tuir, al contribuente spetterà un credito d’imposta.
Da un punto di vista dichiarativo, il possesso di un immobile all’estero locato potrà originare i seguenti comportamenti:
- se quanto percepito è assoggettato ad imposizione all’estero, dovrà essere dichiarato l’ammontare esatto del reddito tassato all’estero (quindi, considerando valide anche tutte le deduzioni previste dalla normativa straniera) e spetterà il credito di imposta;
- se quanto percepito non è soggetto ad imposizione all’estero, in dichiarazione si dovrà indicare il canone ridotto del 15% a titolo di deduzione forfetaria delle spese.
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