L’ISA 705 e il giudizio “con modifiche” sul bilancio

1. di poter concludere in merito al fatto che siano stati acquisiti elementi probativi sufficienti ed appropriati (ISA 330);
2. di poter concludere in merito al fatto che gli eventuali errori riscontrati, e non corretti, presi singolarmente o nel loro insieme, siano significativi (ISA 450);
3. di poter valutare se il bilancio sia redatto nel suo insieme, e perciò in tutti gli aspetti significativi, in conformità al quadro normativo applicabile.

In questo contesto, l’ISA 705 si occupa specificatamente del caso in cui il revisore concluda per l’emissione di una relazione in cui il giudizio sul bilancio debba contenere una “modifica”.

Quando ricorre questa circostanza ed in cosa consiste la “modifica” al giudizio”?

Si ha il caso del giudizio “con modifica” quando il revisore:

1. conclude che il bilancio nel suo complesso contiene errori significativi; oppure
2. non è in grado di acquisire elementi probativi sufficienti ed appropriati per concludere che il bilancio nel suo complesso non contenga errori significativi.

La “modifica” al giudizio dipende quindi da quale circostanza la determina; a questo proposito, sussistono tre tipologie di “giudizi con modifica”:

• giudizio con rilievi: gli errori sono significativi, ma non “pervasivi” per il bilancio.
• giudizio negativo: gli errori sono significativi e pervasivi per il bilancio.
• impossibilità di esprimere un giudizio: non si è stati in grado di acquisire elementi probativi sufficienti ed appropriati, e gli errori non individuati riferiti a tali elementi potrebbero essere significativi e pervasivi; oppure, in situazioni molto rare, vi sono molteplici incertezze tali per cui il revisore non è in grado di formarsi un giudizio a causa della loro possibile interazione e quindi sul loro effetto sul bilancio.

Un ruolo di rilievo nel tracciare il confine fra un giudizio positivo con rilievi ed un giudizio negativo è rappresentato dal carattere della “pervasività” sul bilancio degli errori significativi non corretti.

Sono considerati effetti pervasivi quelli che:

• non si limitano a specifici elementi, conti o voci del bilancio;
• o se si limitano a specifici elementi, conti o voci del bilancio, rappresentano comunque una parte sostanziale del bilancio stesso;
• se riguardano l’informativa di bilancio, assumono un’importanza fondamentale per la comprensione del bilancio stesso da parte dei suoi utilizzatori

Se il revisore conclude per un giudizio negativo o per dichiarare l’impossibilità ad esprimere un giudizio sul bilancio, nella relazione non deve essere incluso anche un giudizio senza modifica su un singolo prospetto o specifici elementi, saldi o voci di bilancio, poiché questo comportamento si porrebbe in contraddizione con il giudizio fornito sul bilancio nel suo complesso.