16 Marzo 2018

L’onere probatorio delle indagini finanziarie

Scarica in PDF

L’articolo 32 del Dpr 600/11973 disciplina il cd. accertamento bancario, quale potere istruttorio dell’Amministrazione finanziaria. I versamenti e i prelevamenti non giustificati, infatti, possono essere utilizzati per rettificare i redditi in sede di accertamento, qualora il contribuente non dimostri che tali elementi siano irrilevanti ai fini fiscali o che siano già stati inclusi nella determinazione del reddito.
Al fine di approfondire i diversi aspetti della materia, è stata pubblicata in Evolution, nella sezione “Accertamento”, una apposita Scheda di studio.

Nel gergo comune si è soliti qualificare le indagini finanziarie (o, meglio ancora, bancarie) come una forma di accertamento; nella realtà così non è, nel senso che il controllo svolto dai verificatori è semplicemente fondato su talune informazioni ritratte dai rapporti bancari e/o finanziari (articolo 32 del D.P.R. 600/1973).

Tali indagini seguono il seguente ordine logico:

gli intermediari finanziari comunicano i dati (generali e si sintesi) all’Anagrafe tributaria;
sulla base di indici di pericolosità si formalizzano delle liste dei soggetti da accertare (oppure, nell’ambito di normali attività di controllo si decide di verificare i conti);
si ottiene la prescritta autorizzazione e si richiedono i dati (dettagliati) agli intermediari;
si “forniscono” gli stessi dati al contribuente chiedendogli di giustificare le movimentazioni;

quanto non giustificato fa scattare le presunzioni. A tal proposito, valgono regole diverse a seconda dei contribuenti coinvolti. In particolare, è previsto che i versamenti non giustificati interessino tutti i contribuenti, mentre le disposizioni sui prelevamenti (a seguito delle modifiche operate dal D.L. 193/2016) operano solo in riferimento ai titolari di reddito d’impresa ed unicamente nelle ipotesi in cui siano di importo superiore a 1.000 euro giornalieri e 5.000 euro mensili.

I versamenti risultanti dalle movimentazioni bancarie sono posti a base delle rettifiche e degli accertamenti nei confronti delle persone fisiche e delle imprese, se il contribuente non dimostra che ne ha tenuto conto per la determinazione del reddito soggetto a imposta o che non hanno rilevanza allo stesso fine.

Se la presunzione in merito ai versamenti non “ricostruiti” appare di immediata percezione, non altrettanto può dirsi per quella relativa ai prelevamenti.

In linea di principio, il ragionamento è il seguente: se il contribuente utilizza somme non tracciate, può essere credibile che le medesime somme siano state impiegate per sostenere costi in nero. Chi sostiene costi in nero, presumibilmente, avrà anche dei ricavi in nero.

Essendo basati su presunzioni legali relativi, per gli accertamenti bancari l’onere probatorio è in capo al contribuente. La prova contraria consiste nell’analitica dimostrazione dell’irrilevanza di ciascuna singola operazione, non potendo risultare sufficienti profili probatori generici.

Dalle varie pronunce della Corte di Cassazione è possibile ricavare i seguenti messaggi:

le presunzioni semplici e le affermazioni di carattere generale non sono sufficienti (Cassazione 26.05.2008 n. 13516, 06.2008 n. 14847 e 29.07.2011 n. 16650). Si segnala che, tuttavia, la stessa Cassazione (sentenza 30.11.2011 n. 25502) sarebbe possibile confutare le presunzioni bancarie mediante una prova presuntiva;
non è possibile affermare che le somme transitate sui conti sono da attribuire ad altro soggetto (Cassazione 19.03.2009 n. 6617);
non rileva la produzione di una perizia disposta in sede penale (Cassazione 08.11.2010 n. 22636 e 05.2011 n. 10036);
per sostenere che i versamenti rappresentano la restituzione di prestiti, è necessario fornire puntuali dimostrazioni (Cassazione 14.01.2011 n. 767);
sono considerate valide dimostrazioni: le dichiarazioni di terzi beneficiari (Cassazione 16.04.2008 n. 9958) e le vincite al lotto, solo qualora si sia in grado di riconnettere il portatore del tagliando vincente al contribuente (Cassazione 05.02.2009 n. 2752).