L’opzione per l’IVA di gruppo in scadenza

Non è pertanto sufficiente il comportamento concludente ai fini dell’efficacia dell’opzione stessa, ma è richiesta la presentazione dello specifico modello entro il 16 febbraio.

Tale termine non è tuttavia perentorio: va infatti segnalato che l’istituto della c.d. “remissione in bonis”, disciplinato dall’art. 2 del D.L. n. 16/2012, consente comunque l’accesso alla citata liquidazione di gruppo (come confermato nella C.M. n. 38/E/2012) “sanando” la mancata presentazione del modello laddove:

1. vi siano i requisiti sostanziali di accesso al regime opzionale;
2. la violazione non sia stata ancora contestata, né siano iniziati accessi, ispezioni e verifiche con riferimento all’Iva;
3. venga effettuata la comunicazione entro il termine di presentazione della prima dichiarazione utile (ad esempio: 30.09.2015 per la mancata presentazione del modello 26 entro il 16.02.2015 per l’Iva di gruppo 2015);
4. venga contestualmente versata la sanzione di 258 euro (senza fruire della compensazione con crediti in F24) utilizzando il codice tributo 8114 istituito con la R.M. n. 46/E/2012.

La disciplina dell’Iva di gruppo è prevista dall’art. 73, ultimo comma, del D.P.R. n. 633/1972 ed è regolamentata dal D.M. 13.12.1979 e dal Provvedimento AdE n. 171422 del 06.12.2010. Tale procedura consente l’estinzione automatica, all’interno del gruppo, delle posizioni creditorie Iva in capo ad alcune società, con quelle debitorie di altre società. E’ prevista, infatti, la concentrazione in capo all’ente o società controllante degli obblighi relativi ai versamenti periodici Iva (siano mensili, trimestrali ordinari o speciali, da acconto o conguaglio da dichiarazione annuale), per l’ammontare complessivo ed al netto delle eccedenze detraibili.

Possono accedere a tale procedura, fermo il rispetto delle altre condizioni previste, le società di capitali (S.p.A., S.a.p.a. e S.r.l.) residenti.

Le società controllate devono inoltre avere i seguenti requisiti previsti dall’art. 2 del D.M. 13.12.1979 ossia:

• le azioni o quote devono essere possedute dalla controllante per una percentuale superiore al 50% del capitale (la percentuale va depurata delle azioni prive di diritto di voto);
• la partecipazione, nei limiti di cui sopra, deve sussistere dall’inizio dell’anno solare precedente (ad esempio, ferma restando la preventiva presentazione telematica del modello 26: per l’accesso nel 2015 è necessario il possesso dal 01.01.2014);
• le azioni o quote possono anche essere possedute da un’altra società nel rispetto di entrambe le condizioni di cui sopra.

La dichiarazione ha la duplice finalità:

• di manifestare la volontà di aderire alla procedura di liquidazione dell’Iva di gruppo;
• di attestare la sussistenza dei requisiti previsti per tutte le società partecipanti alla compensazione dell’imposta.

La dichiarazione è vincolante ed ha validità per il solo intero anno solare in cui è presentata (va quindi presentata ogni anno se si intende continuare ad avvalersi della liquidazione di gruppo) per tutte le società partecipanti alla liquidazione di gruppo, qualora non intervengano variazioni che determinano il venir meno dei requisiti richiesti.

Lo stesso modello va inoltre presentato dagli enti o società controllanti per comunicare, entro 30 giorni, le variazioni intervenute nel corso dell’anno e relative ai dati indicati in occasione della presentazione della dichiarazione di adesione (articolo 3, comma 4, del D.M. 13.12.1979).

Il modello è costituito da:

1. il frontespizio, che richiede l’indicazione dei dati relativi all’ente o società controllante, la sottoscrizione e l’impegno alla presentazione telematica;
2. il modulo, in cui vanno indicati:

• nel quadro A i dati relativi alle società partecipanti alla liquidazione di gruppo;
• nel quadro B i dati delle società partecipanti alla catena di controllo, ma che rinunciano ad avvalersi della liquidazione di gruppo.