Novità per i beni estratti dal deposito IVA

Nell’ipotesi in cui i beni estratti siano oggetto di una cessione intracomunitaria o all’esportazione, l’articolo 50-bis del D.L. n. 331/1993non ha subìto modifiche, sicché – in applicazione delle lett. f) e g) del comma 4 – il cedente è tenuto ad adempiere agli obblighi connessi alle operazioni poste in essere, tra cui l’emissione della fattura in regime di non imponibilità IVA e la presentazione del modello INTRA 1-bis se i beni sono spediti o trasportati in altro Stato membro. Per queste operazioni, qualora il cedente sia un soggetto non residente, non identificato o stabilito in Italia, i relativi adempimenti possono essere assolti dal gestore del deposito, in veste di rappresentante fiscale cd. “leggero”, ex articolo 50-bis, comma 7, del D.L. n. 331/1993.

L’estrazione finalizzata all’utilizzazione o alla commercializzazione dei beni nel territorio nazionale dà, invece, luogo all’applicazione dell’IVA da parte del proprietario che procede in proprio o tramite terzi all’estrazione secondo le modalità previste dall’articolo 17, comma 2, del D.P.R. n. 633/1972, vale a dire con il meccanismo del reverse charge.

È quanto attualmente stabilito dal comma 6 dell’articolo 50-bis del D.L. n. 331/1993, che a tal fine prevede la procedura di integrazione della fattura d’acquisto se i beni estratti sono stati oggetto di un precedente acquisto, anche intracomunitario, senza pagamento dell’imposta, da parte del soggetto che procede all’estrazione. In questa ipotesi, dato che la fattura d’acquisto è già stata registrata, al momento dell’estrazione occorrerà eventualmente operare una variazione in aumento dell’imponibile e/o dell’imposta da annotare, a seconda dei casi, in entrambi i registri IVA o soltanto in quello degli acquisti.

Nelle restanti ipotesi, compresa quella dell’estrazione dei beni di provenienza extracomunitaria, l’imposta deve essere assolta mediante la procedura di autofatturazione e, al pari di quanto specificato a proposito della procedura di integrazione, la base imponibile è costituita dal corrispettivo non assoggettato ad imposta in dipendenza dell’introduzione dei beni nel deposito. Se, però, i beni hanno formato oggetto di una più cessioni durante la loro custodia nel deposito, la base imponibile è costituita dal corrispettivo dell’ultima transazione, che deve tenere in ogni caso conto anche delle eventuali prestazioni di servizi relative ai beni medesimi.

Tenuto conto che l’utilizzazione o la commercializzazione dei beni nel territorio dello Stato dà luogo al pagamento dell’imposta, l’estrazione compiuta da un soggetto non residente preclude a quest’ultimo la possibilità di avvalersi della “rappresentanza fiscale leggera” da parte del gestore del deposito IVA, per cui il soggetto estero dovrà identificarsi secondo le modalità ordinarie al fine di assolvere l’imposta con le procedure esposte.

Il D.L. n. 193/2016 modifica le regole di applicazione dell’IVA dovuta in sede di estrazione.

Dal 1° aprile 2017, il meccanismo del reverse charge continuerà ad essere applicabile solo per i beni precedentemente introdotti nel deposito in esecuzione di un acquisto intracomunitario o di una immissione in libera pratica, entrambi non soggetti ad imposta ai sensi delle lett. a) e b) del comma 4 dell’articolo 50-bis del D.L. n. 331/1993. Per queste operazioni, quindi, l’imposta continuerà ad essere dovuta dal soggetto che procede all’estrazione, previa prestazione di idonea garanzia se i beni estratti hanno origine extracomunitaria.

Dato che il contenuto della garanzia sarà definito con decreto del Ministero dell’Economia e delle Finanze, è prevista una soluzione transitoria. Infatti, sino all’adozione del decreto, l’imposta sarà dovuta dal soggetto che procede all’estrazione e versata in suo nome e per suo conto dal gestore del deposito, che è solidalmente responsabile dell’imposta stessa.

La medesima modalità di applicazione dell’IVA si applicherà anche nei restanti casi di cui al comma 4 dell’articolo 50-bis del D.L. n. 331/1993 e, a tal fine, è previsto che il versamento dell’imposta dovrà essere effettuato, in nome e per conto del proprietario, entro il giorno 16 del mese successivo a quello dell’estrazione. Quest’ultima è documentata dall’autofattura emessa dal soggetto che procede all’estrazione, da annotare nel registro degli acquisti unitamente agli estremi del versamento dell’imposta operato dal depositario.

L’estrazione sarà, invece, effettuata senza pagamento dell’IVA da parte dell’esportatore abituale che decida di avvalersi del plafond disponibile, nel qual caso la dichiarazione d’intento dovrà essere trasmessa all’Agenzia delle Entrate, che rilascia apposita ricevuta telematica.

Per il mancato versamento dell’imposta si applicherà la sanzione del 30% di cui all’articolo 13 del D.Lgs. n. 471/1997, al cui pagamento sarà tenuto solidalmente anche il gestore del deposito, fermo restando che se l’estrazione sarà effettuata dall’esportatore abituale che abbia presentato la dichiarazione d’intento in assenza dei presupposti troverà applicazione la sanzione dal 100 al 200% dell’imposta nei confronti del solo esportatore abituale.

La violazione da parte del gestore del deposito IVA degli obblighi di applicazione dell’imposta sarà valutata ai fini della revoca sia dell’autorizzazione rilasciata per la custodia dei beni in deposito, sia dell’abilitazione a gestire in regime di deposito IVA i magazzini generali, i depositi franchi, i depositi fiscali e quelli doganali.

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