Il carattere urgente dell’intervento legislativo ne comporta l’immediata applicabilità, non solo agli investimenti da effettuare, ma anche a taluni investimenti già effettuati.
Le fattispecie agevolative del Piano Transizione 4.0 soggette a monitoraggio sono le seguenti:
- credito d’imposta per investimenti in beni materiali 4.0, di cui al comma 1057-bis dell’articolo 1, L. 178/2020;
- credito d’imposta per investimenti in beni immateriali 4.0, di cui ai commi da 1058 a 1058-ter, articolo 1, L. 178/2020;
- credito d’imposta per investimenti in R&S, di cui al comma 200, articolo 1, L. 160/2019;
- credito d’imposta per investimenti in IT, di cui al comma 201, articolo 1, L. 160/2019;
- credito d’imposta per investimenti in Design e ideazione estetica, di cui al comma 202, articolo 1, L. 160/2019;
- credito d’imposta per investimenti in IT finalizzata al raggiungimento di obiettivi di innovazione digitale 4.0, di cui ai commi 203, quarto periodo, 203-quinquies e 203-sexies, articolo 1, L. 160/2019;
- credito d’imposta per investimenti in IT finalizzata al raggiungimento di obiettivi di transizione ecologica di cui ai commi 203, quarto periodo, 203-quinquies e 203-sexies, articolo 1, L. 160/2019.
In relazione all’ambito temporale di effettuazione degli investimenti, si distinguono tre differenti misure di monitoraggio.
Per gli investimenti in beni 4.0 e in R&S, IT, Design e ideazione estetica “che si intendono effettuare”, dal 30.3.2024 è in vigore, ai fini della fruizione dei relativi crediti d’imposta, l’obbligo di trasmissione di una nuova comunicazione telematica preventiva e di una nuova comunicazione telematica di completamento.
Inoltre, per gli investimenti in beni 4.0 e in R&S, IT, Design e ideazione estetica “realizzati” dall’1.1.2024 al 29.3.2024, le imprese sono tenute, ai fini della fruizione dei relativi crediti d’imposta, alla nuova comunicazione telematica di completamento.
Infine, anche per gli investimenti in beni 4.0 “relativi” all’anno 2023 (con ciò dovrebbe intendersi gli investimenti effettuati nell’anno 2023, rilevando il consueto criterio di competenza dell’articolo 109 del Tuir), è previsto l’obbligo di comunicazione, ai fini della compensabilità dei “crediti maturati e non ancora fruiti”.
Non sono richieste analoghe rendicontazioni per gli investimenti in attività di R&S, IT e Design effettuati nell’anno 2023.
Le nuove comunicazioni, da inviare telematicamente al Mimit, saranno redatte sul modello-base delle comunicazioni postume al Mise, adottate con decreto direttoriale del 6.10.2021, opportunamente aggiornate nel contenuto, nelle modalità e nei termini di invio, con la pubblicazione di un decreto direttoriale.
Il comma 3 dell’articolo 6, D.L. 39/2024 fa riferimento, ai fini della compensazione dei crediti relativi agli investimenti 4.0 dell’anno 2023, alla comunicazione “effettuata secondo le modalità di cui al decreto direttoriale di cui al comma 1”: con ciò parrebbe intendersi che la fruizione delle quote dei crediti 4.0 maturati nel 2023, non ancora compensate, comporti l’obbligo di invio preventivo della comunicazione, in base alle regole disposte dal nuovo decreto direttoriale.
Di fatto, dunque, la compensazione sia delle quote residue di crediti 4.0 maturati nel 2023, sia della quota di crediti 4.0 maturati nel primo trimestre 2024, nonché l’effettuazione dei nuovi investimenti (4.0 e R&S&I&D) resterebbero bloccate in attesa dell’emanazione del decreto direttoriale del Mimit.
Il contenuto informativo previsto per la nuova comunicazione riguarda:
- l’ammontare complessivo degli investimenti “che si intendono effettuare” e di quelli effettuati, secondo le casistiche sopra riportate;
- la presunta ripartizione negli anni del credito 4.0 e/o R&S&I&D;
- la relativa fruizione dei crediti maturati.
Il Mimit trasmetterà mensilmente i dati al Mef, per consentire il monitoraggio dell’impatto dei crediti d’imposta Transizione 4.0 sui conti pubblici.
In estrema sintesi, una lunga attesa nell’emanazione del decreto direttoriale del Mimit potrebbe tradursi in un duplice impatto negativo sugli investimenti 4.0:
- sotto il profilo dell’attuazione degli investimenti, dal momento che l’impossibilità di redigere la comunicazione preventiva ritarderebbe ordini e acquisti di beni 4.0;
- sotto il profilo della fruizione dell’agevolazione, dato che l’assenza del modello di comunicazione comporterebbe il blocco delle compensazioni dei crediti per investimenti 4.0 del 2023 e del primo trimestre del 2024.
Appare, dunque, di fondamentale importanza la tempestiva emanazione del decreto direttoriale del Mimit, che definirà contenuto, modalità e termini di invio delle nuove comunicazioni telematiche obbligatorie.
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