Possibili “Accordi preventivi internazionali” con effetti retroattivi

1. APA unilaterali: in questo caso occorre che: a) le circostanze di fatto e di diritto alla base dell’accordo siano presenti anche nei periodi d’imposta precedenti a cui si vuole retroagire l’efficacia; b) non siano iniziati accessi, ispezioni, verifiche o altre attività amministrative di accertamento di cui il contribuente abbia avuto formale conoscenza;
2. APA bilaterali e multilaterali: oltre alle condizioni sopra indicate, occorre anche che il contribuente ne faccia richiesta in sede di istanza, e che le Autorità degli Stati esteri coinvolte vi acconsentano.

La norma (il novellato comma 2 dell’articolo 31-ter per gli APA unilaterali) prevede che l’effetto retroattivo dell’accordo possa trovare concreta attuazione a mezzo ravvedimento o anche mediante dichiarazione integrativa ex articolo 2, comma 8, D.P.R. 322/1998, senza applicazione di sanzioni.

Si tratta perciò, e senza dubbio, di un apprezzabile potenziamento dell’applicazione retroattiva degli APA rispetto al previgente assetto normativo che si limitava al periodo anteriore alla data di presentazione dell’istanza di accesso all’accordo, mentre ora si estende ai periodi d’imposta i cui termini di accertamento non sono scaduti alla data della stipulazione dell’APA.

Tuttavia, sul piano concreto, la condizione rappresentata dal fatto che si tratti di periodi per i quali non siano iniziati “accessi, ispezioni, verificheo altre attività amministrative di accertamento delle quali il contribuente abbia avuto formale conoscenza” può costituire un limite tutt’altro che marginale all’effettiva e reale applicazione.

In particolare, questa condizione sembra essere stridente con l’attuale disciplina del ravvedimento operoso il cui esperimento non è infatti precluso neppure dagli esiti di un’attività di verifica completata (con la notifica del Processo Verbale di Constatazione) bensì solo dall’avvenuta notifica dell’atto impositivo.

Analogamente, la condizione suddetta sembra anche porsi in controtendenza con la disciplina delle procedure amichevoli (i “Mutual Agreement Procedures” – MAP), così come novellata dal D.Lgs. 49/2020, la cui esperibilità viene consentita anche nel caso di definizione della controversia mediante accesso ad accertamento con adesione.

Sarebbe perciò auspicabile, proprio nel perseguimento del fine ultimo di favorire la certezza dei rapporti fra il contribuente e l’Amministrazione Finanziaria, che la retroattività degli effetti dell’APA sia conservata anche in presenza di attività accertamento avviate soprattutto dopo l’ammissione alla procedura, in modo da consentire di raggiungere soluzioni coerenti nel tempo.