Prestazioni di servizi rese da soggetti non residenti in Italia

Ciò posto, occorre esaminare attentamente il correlato trattamento fiscale, con particolare riferimento all’applicazione della ritenuta alla fonte del 30% a titolo d’imposta, ferma restando la possibilità di applicare le convenzioni internazionali contro le doppie imposizioni sui redditi.

Anzitutto l’articolo 25, comma 1, D.P.R. 600/1973, prevede che: “i soggetti indicati nel primo comma dell’articolo 23 (n.d.r. enti o società soggetti passivi Ires), che corrispondono a soggetti residenti nel territorio dello Stato compensi comunque denominati, anche sotto forma di partecipazione agli utili, per prestazioni di lavoro autonomo, ancorché non esercitate abitualmente ovvero siano rese a terzi o nell’interesse di terzi o per l’assunzione di obblighi di fare, non fare o permettere, devono operare all’atto del pagamento una ritenuta del 20 per cento a titolo di acconto dell’imposta sul reddito delle persone fisiche dovuta dai percipienti, con l’obbligo di rivalsa”.

Lo stesso articolo 25, comma 2, D.P.R. 600/1973 prevede che se i compensi e le altre somme di cui al comma precedente sono corrisposti a soggetti non residenti, il sostituto d’imposta che eroga gli stessi deve operare una ritenuta a titolo d’imposta nella misura del 30%, anche per le prestazioni effettuate nell’esercizio d’imprese.

In merito, sono esclusi dalla ritenuta alla fonte a titolo d’imposta i compensi per prestazioni di lavoro autonomo effettuate all’estero e quelli corrisposti a stabili organizzazioni in Italia di soggetti non residenti.

Ai sensi dell’articolo 25, comma 4, D.P.R. 600/1973, è infine prevista l’applicazione della ritenuta alla fonte del 30% a titolo di imposta, anche sulle somme corrisposte a non residenti, per l’uso o la concessione in uso di attrezzature industriali, commerciali o scientifiche che si trovano nel territorio dello Stato.

Anche in tale circostanza sono esclusi da tassazione i compensi corrisposti a stabili organizzazioni nel territorio dello Stato di soggetti non residenti ex articolo 25, comma 4, ultimo periodo, D.P.R. 600/1973.

In definitiva:

• una prestazione di lavoro autonomo effettuata in Italia da un soggetto non residente, professionista o impresa, deve essere assoggettata a tassazione sul territorio dello Stato con l’applicazione di una ritenuta a titolo di imposta pari al 30% applicata sulle somme erogate al prestatore del servizio;
• i compensi corrisposti nei confronti di un soggetto non residente per l’uso o la concessione in uso di attrezzature industriali, commerciali o scientifiche che sono situati nel territorio dello Stato, sono soggetti ad una ritenuta alla fonte a titolo di imposta del 30%, con esclusione degli importi erogati a stabili organizzazioni nel territorio dello Stato di soggetti non residenti.

In deroga alle disposizioni domestiche, a livello internazionale è possibile applicare la ritenuta alla fonte prevista dalla convenzione internazionale contro le doppie imposizioni sui redditi che, a determinate condizioni, consente di ridurre o talvolta azzerare il prelievo fiscale.

Si consideri l’esempio di un artigiano muratore francese, costituitosi sotto forma di ditta individuale, che si reca presso lo stabilimento di un’impresa residente a Milano, ove effettua “prestazioni di ristrutturazione dei locali aziendali”, senza possedere una stabile organizzazione in Italia.

In linea di principio l’articolo 25, comma 2, D.P.R. 600/1973 prevede l’applicazione di una ritenuta a titolo d’imposta nella misura del 30%, anche per le prestazioni effettuate nell’esercizio d’imprese.

In merito, l’articolo 14 della convenzione internazionale contro le doppie imposizioni sui redditi stipulata tra l’Italia e la Francia, rubricato “professioni indipendenti”, prevede che “i redditi che un residente di uno Stato ritrae dall’esercizio di una libera professione o da altre attività di carattere indipendente sono imponibili soltanto in detto Stato, a meno che tale residente non disponga abitualmente nell’altro Stato di una base fissa per l’esercizio delle sue attività. Se egli dispone di tale base fissa, i redditi sono imponibili nell’altro Stato ma unicamente nella misura in cui sono imputabili a detta base fissa”.

In un’altra circostanza, si assuma che un prestatore di servizio tedesco si rechi presso lo stabilimento di un’impresa residente a Torino, ove effettua “prestazioni di pulizia e vigilanza”, senza possedere una stabile organizzazione in Italia.

Anche in questo caso, l’articolo 25, comma 2, D.P.R. 600/1973 prevede l’applicazione di una ritenuta a titolo d’imposta nella misura del 30%, anche per le prestazioni effettuate nell’esercizio d’imprese.

Tuttavia, l’articolo 14 della convenzione internazionale contro le doppie imposizioni sui redditi stipulata tra l’Italia e la Germania, rubricato “professioni indipendenti”, prevede che “i redditi che un residente di uno Stato ritrae dall’esercizio di una libera professione o da altre attività di carattere indipendente sono imponibili soltanto in detto Stato, a meno che detto residente non disponga abitualmente nell’altro Stato contraente di una base fissa per l’esercizio delle sue attività. Se egli dispone di tale base fissa, i redditi sono imponibili nell’altro Stato, ma soltanto nella misura in cui sono imputabili a detta base fissa”.

Sul punto occorre tenere conto che, per applicare direttamente il trattamento previsto dalla convenzione internazionale contro le doppie imposizioni sui redditi, il sostituto d’imposta italiano che corrisponde i compensi, prima di effettuare il pagamento, deve procurarsi un preciso set documentale di seguito analiticamente illustrato:

• dichiarazione rilasciata dal beneficiario effettivo dei redditi, dalla quale deve risultare il luogo di effettuazione della prestazione (Italia o estero); in caso contrario scatta la presunzione di territorialità sul territorio italiano;
• certificazione rilasciata da parte dell’ufficio delle imposte estero ubicato nel luogo di residenza del prestatore del servizio (società o persona fisica), dalla quale risulti che il percettore delle somme è un soggetto fiscalmente tassato nello Stato estero, ove presenta le relative dichiarazioni dei redditi;
• attestazione relativa all’inesistenza di una stabile organizzazione sul territorio dello Stato italiano.