Presupposti per il rimborso dei tributi erroneamente pagati

L’articolo 37 del D.P.R. 602/1973 introduce le regole valevoli per il rimborso di “ritenute dirette”; diversamente, il successivo articolo 38 introduce le regole valevoli per il rimborso dei versamenti diretti.

Entrambe le disposizioni subordinano la possibilità di richiedere il rimborso al ricorrere delle seguenti circostanze:

• errore materiale (ad esempio, quantificazione di una base imponibile maggiore del dovuto, oppure applicazione di una aliquota maggiore, ecc.);
• duplicazione;
• inesistenza totale o parziale dell’obbligo di versamento (o dell’obbligazione tributaria), come ad esempio è frequentemente accaduto in materia di Irap, oppure quando si considera imponibile una somma che non lo dovrebbe essere.

Ogni volta che ci si riconosce in una delle richiamate situazioni è possibile presentare istanza di rimborso.

Si tenga presente che la presentazione dell’istanza di rimborso non è l’unico modo per rientrare in possesso di somme versate e non dovute.

Infatti, l’articolo 2, comma 8, D.P.R. 322/1998 consente la presentazione della dichiarazione integrativa entro gli ordinari termini previsti per l’accertamento.

Così, quando l’errore (come spesso avviene) promana dal modello Unico/Redditi, il recupero può essere effettuato con tale modalità, certamente più veloce rispetto all’istanza di rimborso.

La rettifica della dichiarazione, infatti, è un comportamento spontaneo del contribuente e non soggiace ad alcun esame preventivo dell’Amministrazione, come invece accade per l’istanza di rimborso.