Quando il conferimento di azienda non è fiscalmente neutro

La questione può essere sintetizzata in alcune tabelle.

Nella tabella n. 1 proponiamo il caso in cui il conferente o il conferitario siano residenti in Italia o in un Paese Ue.

Si fa riferimento anche al soddisfacimento di requisiti previsti dalla Direttiva che, tuttavia, essendo ininfluenti ai fini della nostra analisi, non sono oggetto di approfondimento.

L’elemento comune è rappresentato dal fatto che l’azienda, essendo collocata in Italia, rende il conferimento fiscalmente neutro.

Questo principio vale anche nel caso in cui uno dei due soggetti coinvolti sia extracomunitario: si veda la tabella successiva n. 2.

Il discorso, tuttavia, cambia se l’azienda è collocata in un Paese estero. Si veda, al riguardo, la tabella n. 3.

Come si evince dalla tabella n. 3, il fatto che l’azienda sia situata all’estero rende generalmente realizzativa l’operazione.

Ad esempio, si pensi al caso in cui un soggetto residente in Italia conferisca una azienda situata all’estero in un soggetto estero.

È evidente che l’azienda esce in questo caso dalla sfera impositiva in Italia. Prima del conferimento, infatti, la stessa era trattata come una stabile organizzazione in Italia e quindi la sua contabilità confluiva in quella della casa madre italiana. A seguito del conferimento, tuttavia, tale circostanza viene meno.

Affinché la stabile organizzazione estera non fuoriesca dal regime impositivo italiano, infatti, è necessario che il conferitario sia collocata in Italia.